会计---账户设置与复式记账原理

账户设置与复式记账原理第二章账户设置与复式记账原理•会计学等式•账户设置•复式记账原理•总分类核算、明细分类合算及平行登记人为什么可以在地面行走？为什么高楼不会倒塌？会计学等式•会计等式（静态情况下）–原理：一个企业拥有多少的经济资源，就一定要有其相应的来源–经济来源：•(1)通过所有者投资获得•(2)通过举债获得会计学等式–静态情况下的会计恒等式：•资产=负债+所有者权益•负债又称为债权人权益；所有者权益又称为净资产•债权人权益与所有者权益合称为权益，•所以有资产=权益–Example:现金15000负债（银行借款）5000所有者权益（投资者投资）10000资产总额15000权益总额15000会计学等式会计学等式•资产+费用=负债+所有者权益+收入第二节账户设置一、会计科目的引入会计对象－经济活动（抽象）会计要素（对会计对象第一次分类）？问题：资产－存在多种表现形式，如现金、原材料、库存商品、机器设备。。解决：需对会计要素做进一步划分－引入会计科目1、会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的标志；财务会计的任务：经济信息会计信息复杂－分类会计要素笼统－再分类会计科目（对会计要素的分类，对会计对象的再分类）注意：会计科目仅仅是分类的类别名称如库存现金、银行存款、库存商品等编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2101交易性金融负债1012其他货币资金2201应付票据1101交易性金融资产2202应付账款1121应收票据2203预收账款1122应收账款2211应付职工薪酬1123预付账款2221应交税费1131应收股利2231应付利息1132应收利息2232应付股利1221其他应收款2241其他应付款1231坏账准备2401递延收益1401材料采购2501长期借款1402在途物资2502应付债券1403原材料2701长期应付款1404材料成本差异2702未确认融资费用1405库存商品2711专项应付款1406发出商品2801预计负债1407商品进销差价2901递延所得税负债1408委托加工物资三、共同类1411周转材料3101衍生工具1461融资租赁资产3201套期工具1471存货跌价准备3202被套期项目1501持有至到期投资四、所有者权益类1502持有至到期投资减值准备4001实收资本1503可供出售金融资产4002资本公积1511长期股权投资4101盈余公积1512长期股权投资减值准备4103本年利润1521投资性房地产4104利润分配1531长期应收款4201库存股1532未实现融资收益五、成本类1601固定资产5001生产成本1602累计折旧5101制造费用1603固定资产减值准备5201劳务成本1604在建工程5301研发支出设置会计科目含义：根据会计对象具体内容和经济管理要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种方法。任务：－将会计要素中性质相同的信息划分为一个类别；－给以类别名称:会计科目；－明确每一会计科目的精确定义与核算范围；实质：将性质相同的信息给予约定的代码。地位：决定账户开设、报表结构设置；会计科目设置的原则1、结合会计对象的特点——即根据不同会计主体经济业务的特点；行业特点－工业、商品流通业、服务业；企业特点－生产石油－勘探、开发、采油、加工；生产服装－原料、加工2、符合经济管理的要求——即满足不同会计信息需求者的决策需要；3、统一性与灵活性的结合统一性—会计科目的设置必须依据企业会计准则中确认和计量的规定制定；可参照《企业会计准则－应用指南》2006中附录“会计科目和主要账务处理”设置；灵活性—在不违反会计准则相关规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目等；4、通俗易懂－对外报告5、相对稳定－便于不同时期的比较分析设置账户的意义1、为什么要设置账户？引入：经济活动的连续性、动态性－会计科目数额的增减变动性－记录增减变动－设置会计账户注意：会计科目仅是名称，反映一定的经济内容，但不能反映其自身的增减变动情况；定义：按照规定的会计科目对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的手段。•账户与科目的联系与区别–如下图：联系两者性质相同，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。会计科目与会计账户区别会计科目仅仅是对经济内容进行分类的项目名称，仅能说明反映的经济内容是什么，而不存在结构；账户能够把经济业务的发生情况及其结构记录下来。账户登记的内容－连续反映各会计科目的增减变动的过程及结果；增减变动的过程－本期发生额（动态数、时期数、增减数）本期增加发生额（增加合计数）本期减少发生额（减少合计数）增减变动的结果－本期余额（静态数、时点数、结存数）本期期初余额（上一会计期间的期末余额）本期期末余额（下一会计期间的期初余额）本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额二、账户的格式（结构）1、需解决—增加的数记在哪里？减少的数记在哪里？余额记在哪里？基本结构的设置－影响因素不同，账户格式不同，但基本结构相同。－划分为左右两方3、登记方法：－账户的左右两方按照相反的方向来记录增加额与减少额；－余额一般与记录的增加额在同一方向。4、简化格式：丁字账户（T型账户）账户的基本结构•账户的基本结构–账户名称，即会计科目；–记录经济业务的日期；–凭证编号，即表明账户记录的依据；–摘要，即经济业务的简要说明；–增加额，减少额及余额。•在借贷记账法下的账户结构如下图：账户设置——账户的基本结构•账户的详细格式账户设置——账户的基本结构•账户的简洁形式左方账户名称(会计科目)右方分类－寻找账户间的共性与规律，以便管理。（一）账户按企业会计准则－应用指南2006中的分类－资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类（不要求）1、资产类（10个）——反映资产的增减变动及结存情况；库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、在途物资、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧借方资产类账户贷方期初余额期末余额减少额增加额2、负债类（8个）——反映债权人提供资金及其偿还等情况；短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预收账款、其他应付款、长期借款3、所有者权益类（4个）——反映投入资本、利润形成及分配等情况；实收资本、盈余公积、本年利润、利润分配账户设置——账户的分类–负债及所有者权益类借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额期末余额增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额4、成本类（2个，从会计要素上属于资产要素）——反映企业生产产品、提供劳务过程中发生的成本。生产成本、制造费用5、损益类（9个）——反映企业实现的收入、发生的费用；主营业务收入、营业外收入、营业外支出主营业务成本、营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用借方收入类账户贷方减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额借方成本费用类账户贷方增加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额表2－2：各类账户的记账规则和正常余额增加(正常余额)减少资产负债表账户：资产借方贷方负债贷方借方所有者权益：实收资本与留存收益贷方借方业主提款及库存股借方贷方损益表账户：收入贷方借方费用借方贷方•账户的另外一种分类–总分类账户•也可以称为一级账户或总账(简称)，它是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行的总括分类核算的账户。–明细分类账户•简称明细账，是根据明细分类科目设置的，对会计要素的具体的内容进行的明细分类核算的账户。明细分类账户含义：提供某一具体经济业务的明细核算指标。举例：应收帐款－甲、乙；短期借款－XX银行；设置原则：－各单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定，－主要是满足企业内部经营管理的需要；举例：明细分类账户设置举例总分类帐户（一级帐户）明细分类帐户二级帐户（子目）三级帐户（细目）原材料主要材料元钢碳钢角钢辅助材料油漆润滑油燃料汽油煤一级账户二级账户三级账户固定资产房屋建筑物厂房宿舍楼…机器设备车床汽车…办公设备电子计算机复印机…工具器具………课堂练习题：1、会计的计量单位只有一种，即货币计量。2、权责发生制原则是正确进行资产、负债计量的基本准则；3、权责发生制产生的基础是会计分期；4、资产只能是企业拥有的能以货币计量的经济资源；5、负债包括潜在的偿债义务和现时的偿债义务；6、任何流入企业的资产都可定义为收入；7、货币计量前提还包括币值稳定这个前提；8、所有的账户都是依据会计科目开设的；9、经济业务的各种变动在数量上只有增加和减少两种情况；10、所有的总分类账户均应设置明细分类账户；11、会计科目是会计要素的名称；12、所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式两边发生变动；13、会计恒等式是（）；14、会计的基本职能包括（）和（）；15、具体而言，会计对象可以分解为（）；16、会计主体——从（）上对会计核算的范围进行了有效的界定；17、会计分期是从（）假设上引申出来的；18、（）和（）是对会计信息质量的最主要的要求；复式记账原理•记账方法–定义：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法（记账原理、记账符号、记账规则、计量单位，用文字与数字记录经济业务）。–分类：记账方法分为单式记账法和复式记账法单式记账法•单式记账法–定义：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。–优缺点•简单•不能全面地反映资金的来龙去脉•不便于检查账户记录的正确性单式记账法——举例举例：用现金1000元购买原材料，记录现金减少1000或记录材料增加1000；复式记账法•复式记账法–定义：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。–优点•能全面反映资金的来龙去脉•能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确•举例：上例，同时记录现金减少和材料增加1000；复式记账法•分类–借贷记账法–增减记账法–收付记账法•我国《企业会计准则》规定：企业应采用借贷记账法（1993.7.1）。借贷记账法•借贷记账法的记账符号–借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方–借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言借贷记账法–动态的会计恒等式资产+费用=负债+所有者权益+收入左边项的增加记在“借方”，即资产和费用的增加记在“借方”，反之则反；右边项的增加记在“贷方”，即负债，所有者权益和收入的增加记在“贷方”，反之则反借贷记账法“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。资产类，费用类是“借”增“贷”减，负债类，所有者权益类，收入类是“借”减“贷”增。根据会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”可知，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。借贷记账法•借贷记账法的账户结构借方资产类账户贷方期初余额期末余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额借贷记账法借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额期末余额增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额借贷记账法借方收入类账户贷方减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额借方成本费用类账户贷方增加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额借贷记账法——资产负债表的借贷规则资产负债表资产负债资产账户负债账户借记表示增加(＋)贷记表示减少(－)借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)所有者权益所有者权益账户借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)借贷记账法•借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等借贷记账法——会计分录•会计分录定义：会计分录简称分录，它是对每项经济业务(会计事项)根据有关原始凭证，按记账方法的要求，指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。•会计分录三