会计基础(上岗证培训课件三)

第七章财产清查学习目的和要求：学习本章，要求理解财产清查的意义、种类，掌握财产清查的方法及财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念和种类财产清查是指通过对财产物资、货币资金和往来款项进行实地盘点和核对，确认其实存数，查明账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。财产清查的分类标准分类说明1、按财产清查的范围全面清查对属于本单位或存放在本单位全部财产物资进行的清查。如：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前。局部清查局部盘点和核对（流动性较强的资产）。如：现金每日清点；银行存款每月至少与银行核对一次；债权债务每年至少一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月至少一次。2、按财产清查的时间定期清查一般在期末。可以是全面清查也可以是局部清查。不定期清查一般是局部清查。如：更换出纳时对库存现金、银行存款的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等（其目的在于查明情况分清责任）。二、财产清查的意义（一）造成账实不符的原因（二）适当运用财产清查有重要的意义1、保证账实相符和会计核算资料的真实准确。2、建立健全财产物资管理制度。3、促进资金的有效管理和安全完整账实不符的原因（1）在收发物资时，由于计量、检验不准而发生的品种上、数量上或质量上的差错；（2）财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；（3）由于计算或账证记录的错误发生的差异；（5）因贪污盗窃、营私舞弊造成的差异；(4）由于管理不善或工作人员失职造成的差异；（6）因自然灾害造成的非常损失；财产清查的意义1、可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性；2、可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉变、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效的措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；3、可查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序制定清查方案（内容、时间、步骤、方法）先数量、后质量建立财产清查组织学习政策规定编制清查结果报告确定清查对象范围、明确清查任务填盘存清单四、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制（账面盘存制）1、概念是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。2、具体做法3、永续盘存制的优缺点优点：随时结算，反映财产物资的收入发出和结算情况，可从数量和金额上双重控制，加强对财产物资的管理缺点：财产品种复杂、繁多的企业，工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。具体做法是：收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来：账面期末数量=账面起初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量永续盘存制的程序期末存货实地盘点本期减少存货本期增加存货期末存货期初存货账面记录核对调整差额调整后相等＋－＝（二）实地盘存制（以存计销）1、实地盘存制的概念也称定期盘存制,是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。2、实地盘存制的具体做法3、实地盘存制的优缺点优点核算简单，不必逐笔登记存货减少的业务，大大减少了会计核算的工作量。缺点无法结出日常的账面余额，手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整。实地盘存制的具体做法（1）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内；（2）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记；（3）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。（4）本期减少数按下面公式倒轧：本期发出数量=账面起初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量（5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本永续盘存制和实地盘存制的比较与选择实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。其他企业一般情况下采用永续盘存制。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查二、实物的清查方法（三）实地盘点法（四）技术推算法三、往来账项的清查（一）库存现金的清查（1）清查方法实地盘点法（2）清查程序（两种情况）①经常性的现金清查（出纳人员每日清点）②定期或不定期清查注意问题：出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。步骤：–有两人以上在场，进行清查；–填写“库存现金盘点报告表”(原始凭证)并据以调整库存现金日记账的账面记录。–对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。（二）银行存款的清查（1）银行存款清查的技术方法：核对账单法。（2）银行存款清查的程序第一、检查、核对账簿记录第二、确认未达账项（3）关于未达账项（4）银行存款余额调节表的编制未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。企业银行存款日记账余额调整后的余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付银行对账单余额调整后的余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付银行存款余额调节表企业银存日记账余额××银行对账单余额××加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收1、1、2、2、3、3、4、4、5、（下略）5、（下略）减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付1、1、2、2、3、（下略）3、（下略）调节后余额A调节后余额A●企业实际可以支用的存款数额银行存款余额调节表2006年9月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额32200银行对账单余额31800加：银行已收企业未收3000加：企业已收银行未收2500减：银行已付企业未付2200减：企业已付银行未付1300调节后的余额33000调节后的余额33000注意：A.“银行存款余额调节表”只是用来核对企业与银行双方账面记录有无差错，不能作为调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银行存款余额调节表”不属于原始凭证。B.“银行存款余额调节表”调节后的余额表明企业当时实际可以动用的款项。C.调节后仍未相符，必须查明原因。实物的清查（1）清查方法：实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全部物资的数量。适用范围：大多数财产物资的清查抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点，以确定全部物资的数量。技术推算法，即对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查（2）清查程序选择适宜的盘点方法，进行盘点。登记“盘存单”。据账面记录与“盘存单”数据不符者，编制“实存账存对比表”。据实存数进行账项调整。往来款项的清查（1）方法：询证核对（发函询证）（2）凭证手续：填制“往来款项对账单”往来款项是单位或其他单位或个人之见的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤处理的要求1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；2、积极处理多余挤压财产，清理往来款项；3、总结经验教训，建立健全各项管理制度；4、及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法核准金额，查明原因调整帐簿记录，使账实相符进行批准后的账务处理步骤2、财产清查结果核算应设置的账户“待处理财产损溢”账户该账户是一个双重性的账户。其结构为：资产类账户借方“待处理财产损溢”贷方（1）盘亏数和毁损数（1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数（2）批准后结转的盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理盘亏数和毁损数盘盈数3、财产清查结果的账务处理审批后→流动资产盘盈→一般冲减管理费用。定额内合理损耗→记入管理费用。偷盗损失→找出责任人赔偿，记入其他应收款。往来款项无法收回→确认坏账。借记坏账准备，贷记应收款项。无法支付的应付款项→转入营业外收入。（一）库存现金盘盈1、审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢2、审批后，根据审批意见：借：待处理财产损溢贷：其他应收款营业外收入（二）库存现金盘亏1、审批前：借：待处理财产损溢贷：库存现金2、审批后，根据审批意见：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢（三）存货、固定资产清查的处理及原则批准前批准后存货①盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损益②盘亏：借：待处理财产损益贷：原材料等科目①盘盈：借：待处理财产损益贷：管理费用②盘亏借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收子人人、保险公司赔偿）贷：待处理财产损益固定资产①盘盈：盘盈的固定资产做完前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈前做一份分录。②盘亏：借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产①盘盈：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整②盘亏（盘亏净损失处理）：借：营业外支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损益习题一题解银行存款余额调节表2000年7月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额535000银行对账单余额508000加：银行已收企业未收50000加：企业已收银行未收64000减：银行已付企业未付1000减：企业已付银行未付1600调节后的余额584000调节后的余额570400例1某企业在进行库存现金清查中发现长款100元。借：库存现金100贷：待处理财产损溢100审批前：举例借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：例2某企业在进行库存现金清查中发现短款300元。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300审批前：举例借：其他应收款－张某300贷：待处理财产损溢300经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。例3某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值8000元，已提折旧2000元。借：固定资产6000贷：待处理财产损溢6000审批前：举例借：待处理财产损溢6000贷：营业外收入6000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。例4某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18000元。借：原材料18000贷：待处理财产损溢18000审批前：举例贷：管理费用18000借：待处理财产损溢18000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，例5在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库