会计学第六章投资

2019/9/251第六章投资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算补充内容核算方法核算方法核算方法核算方法资产2019/9/252投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。◆区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府购买国债等2019/9/253二、投资的组成内容投资长期股权投资企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资D交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等A可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的国债等C持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等B2019/9/254第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义●金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。★交易性金融资产是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产。持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。2019/9/255•设置“交易性金融资产”科目•核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值.2019/9/256“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账2019/9/257二、交易性金融资产取得成本确定及账务处理（一）一般情况：应按取得时的公允价值作为取得成本入账。★支付的相关交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。2019/9/258账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用及损失收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分银行存款×××账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动账户性质:损益类★但既用来核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)2019/9/259★公允价值◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆以公允价值计量的金融资产,应在持有期末确认当期损益。2019/9/2510【例6-1】2015年1月1日华联公司用银行存款按面值购入（平价购买）甲公司于当日发行的债券150000元，作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─甲公司债券─成本150000投资收益500贷：银行存款1505002019/9/2511（二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。股票购买企业2015年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月股票发行企业◆关于“应收股利(利息)”的说明2月3月25日购入股票，每股价格8.60元，每股中含发行方宣告发放现金股利.0.20元支付价款中有8.4元为购买成本，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本2019/9/2512•应收股利：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。•应收利息：是指债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。2019/9/2513【例6-2(1)】2015年3月25日，华联公司按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000＝252000（元）4月可收回,不计入成本2019/9/2514借：交易性金融资产─A公司股票(成本)252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000【例6-2(2)】华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利60002019/9/2515【例6-3(1)】2×14年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。支付价款：86800（元）交易费用：300（元）应收利息：4800（元）初始投资成本：86800－4800＝82000（元）2019/9/2516借：交易性金融资产─甲公司债券(成本)82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息48002019/9/2517•【单选题】2011年12月30日，A公司购入甲公司于2011年1月1日发行的面值为100万元、期限为5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款为108万元(包括债券利息6万元，交易性费用0.2万元)。甲公司购入债券的初始确认金额为（）万元。•A.100B.101.8•C.102D.107.82019/9/2518•【单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.8352019/9/2519三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失(相关费收益(公允用、公允价价值变动、值变动、处处置收益等)处置损失等)银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利应收股利、应收利息账户性质:资产类账户结构:借增贷减2019/9/25202.核算举例【例6-4】(续例6-1)2015年6月30日，华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。应计债券利息:150000×6%÷12×6＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益45002019/9/2521【例6-5(1)】(续例6-2)2015年8月25日,华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500★应收股利为企业的应计未收收入！【例6-5(2)】9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利75002019/9/2522（二）交易性金融资产持有期间的期末计量及账务处理1.期末计量的原因★公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。2019/9/25232.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000期末公允价值：236000(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况，应在会计期末时分别进行账务处理：调增或调减“交易性金融资产”账面余额；并计入当期损益。升值（收益）：2000期末应调增跌值（损失）：16000期末应调减交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：1520002019/9/25243.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-5(2)16000例6-5(1)20004.核算举例【例6-6(1)】会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—甲公司债券(公允价值变动)2000贷：公允价值变动损益2000账户性质:损益类★既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)2019/9/2525【例6-6(2)】会计期末，A公司股票跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000以上交易性金融资产的公允价值变动不计入[投资收益]账户即暂不确认为企业的当期投资损益而作为公允价值变动损益,这是由于持有期间的不确定性，其公允价值还会发生变动。因而这部分损益应在最终处置交易性金融资产时再确定为投资损益。2019/9/2526•该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。•期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。公允价值变动损益2019/9/2527四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。主要是正确确认处置损益、确认公允价值变动的最终结果。（二）处置损益、公允价值变动的确认1.处置损益的确认交易性金融资产处置损益处置出售价－＝账面价值应收项目－结果为负数时：损失结果为正数时：收益实际收款额账面成本、公允价值变动应收股利(利息)2019/9/2528【例6-7】公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元；应收利息为4500元。债券处置损益：159000－152000－4500＝2500（元）【例6-8】公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日该股票账面价值236000元。（“应收股利”账户无余额）股票处置损益：228000－236000＝－8000（元）收益损失2019/9/25292.公允价值变动损益的确认★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失确认升值收益确认跌值损失2019/9/2530（三）交易性金融资产处置的账务处理【例6-7(1)】债券处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日其账面价值为152000元（成本：借方150000元；公允价值变动：借方2000元）；应收利息为4500元(例6-4)。债券处置损益＝159000－152000－4500＝2500(元)交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000例6-52000期末余额152000应收利息例6-34500期末余额4500交易性金融资产—甲公司债券(成本)例6-1150000期末余额150000交易性金融资产—甲公司债券(公允价值变动)例6-52000期末余额2000收益2019/9/2531借：银行存款159000贷：交易性金融资产—甲公司债券(成本)150000—甲公司债券(公允价值变动)2000应收利息4500投资收益2500确认处置收益结清原账户记录结清原账户的记录实收款项2019/9/2532【例6-7(2)】债券公允价值变动损益的处理：将公司原确认的[例6-6(1)]公允价值变动收益2000元转为投资收益。借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000投资收益例6-6(1)2500例6-6(2)2000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益例6-5(2)16000例6-5(1)2000例6-6(2)2000结清原账户的记录2019/9/2533【例6-8(1)】股票处置损益的处理