成本会计(48,5)

第五章制造费用本章主要阐述了制造费用的归集与分配的帐务处理及方法。归集制造费用，关键要分清哪些属于制造费用，哪些不属于。制造费用的借方余额应于月末分配转到基本生产成本或辅助生产成本。分配的方法主要有：生产工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率等。第一节制造费用概述第二节制造费用的归集第三节制造费用分配原理第四节制造费用分配法第一节制造费用概述工业企业的制造费用主要发生在生产车间，企业车间发生的所有费用均应打入产品或劳务成本。专设成本项目的费用直接计入“生产成本”科目，未专设成本项目的费用全应计入“制造费用”科目，月末再通过一定的方法分配到生产成本帐户里。制造费用是为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品或劳务成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的内容比较复杂，为了简化核算工作，一般将性质相同的费用进行归纳，合并设立相应的费用项目。因此，制造费用的费用项目一般有：折旧费、修理费、保险费、租赁费、工资及福利费、机物料消耗、低值易耗品摊销、差旅费、会议费、办公费、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、试验检验费、设计制图费、在产品盘亏、报废、毁损、季节性和修理期间的停工损失等。第二节制造费用的归集制造费用的归集，是通过“制造费用”帐户借方进行的。该帐户按不同的车间设立明细帐，再按照费用项目设立专栏。借方登记各项制造费用的实际发生数，月末通过贷方将借方归集的制造费用总数分配到各受益产品或劳务上，该帐户除按年度计划分配率法分配费用外，月末无余额。还应明确以下两点：第一，基本生产车间发生的所有费用不是计入“基本生产成本”科目，就是计入“制造费用”科目，其中，专设成本项目的费用，应计入“基本生产成本”总帐科目及所属明细账；不专设成本项目，而是制造费用项目的内容，应计入“制造费用”总帐科目及有关车间明细帐的对应费用项目中。月末，制造费用借方归集的总数通过贷方结转到“基本生产成本”科目中，此时，“基本生产成本”账户归集了基本生产车间发生的所有费用。第二，辅助生产车间发生的所有费用，在辅助生产车间设制造费用的情况下，应比照基本生产车间发生的费用核算，不是计入“辅助生产成本”，就是计入“制造费用”。制造费用分录模式：借：制造费用——基本生产车间或辅助生产车间贷：应付工资应付福利费累计折旧原材料预提费用待摊费用现金银行存款等第三节制造费用分配原理1．为了正确计算产品的生产成本，必须合理地分配制造费用：在生产一种产品时，制造费用都是直接计入费用，就不存在分配的问题；在生产多种产品时，为了生产多种产品发生的制造费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品的成本。制造费用的分配应该按照车间分别进行。制造费用大部分是在生产单位发生的，但也有可能发生在企业的行政管理部门，例如设计制图费和试验检验费等，这一部分制造费用应由厂部或总厂进行归集，并在全厂或整个总厂的各种产品之间进行分配，计入各产品成本。2．制造费用分配标准的原则：首先，该标准必须具有代表性，即分配制造费用是否体现了受益的多少，是否准确反映了制造费用的消耗情况。其次，选择的标准必须具备可计量性，以便于费用分配的操作，有利于提高会计工作效率。常用的分配标准有：生产工人工时比例；生产工人工资比例；机器工时比例；年度计划分配率等。第四节制造费用分配法一、生产工人工时比例分配法这种方法简称生产工时比例法,是指制造费用按照各种受益产品所耗费的生产工人工时比例进行分配的方法。这里的生产工人工时,可以是实际工时,如果产品的工时定额比较准确,也可以是定额工时,计算公式如下:受益产品生产工时总数制造费用实际发生总额制造费用分配率制造费用分配率该产品生产工时配到的制造费用某受益产品应分例1：假定益明工厂基本生产车间共发生制造费用4740元,各种产品的生产工时总数为400小时,其中甲产品用300小时,乙产品用100小时,分配制造费用如下：制造费用分配率=4740/400=11.85(元/小时〉甲产品分配到的制造费用=300×11.85=3555〈元〉乙产品分配到的制造费用=100×11.85=1185(元)或=4740一3555=1185〈元〉根据上述计算,应编制制造费用分配表见图表5-2图表5-2制造费用分配表益明工厂基本生产车间贷方科目产品生产工时分配金额分配率=11.85甲产品3003555乙产品10011854004740基本生产成本合计根据图表5-2,编制会计分录如下:借:基本生产成本——甲产品3555——乙产品1185贷:制造费用——基本生产车间4740几点说明：（1）按照生产工时比例分配制造费用,同分配工资费用一样,也能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来,使分配结果比较合理。（2）由于生产工时是分配间接计入费用常用的分配标准之一,因而必须正确组织产品生产工时的核算。（3）做好生产工时的记录和核算工作,不仅是计算产品成本的一项重要的基础工作,而且对于分析和考核劳动生产率水平、加强生产管理和劳动管理也有着重要意义。二、生产工人工资比例分配法这种方法简称生产工资比例法,是指制造费用按照各种受益产品的生产工人工资比例作为分配标准进行分配的方法。计算公式如下:总额受益产品生产工人工资制造费用实际发生总额制造费用分配率制造费用分配率该产品生产工人工资配到的制造费用某受益产品应分特点：（1）采用这种分配方法,核算工作较简便,因为生产工人工资是现成的资料,无需再做其他工作,就可在工资分配表中直接取得数据。（2）这种方法只适用于各种产品生产的机械化程度相差不多的情况。如果各种产品的机械化程度不一致,就会造成机械化程度低的产品,大部分是以手工操作为主,有的产品不使用或很少使用机器,但这种产品生产所费工时多,用这种分配方法就会多负担制造费用;而机械化程度高的产品,都使用机器生产,但所耗工时少,用这种分配方法就会少负担制造费用。例3：益明工厂基本生产车间共发生制造费用4740元,各种产品生产工人工资总额为4000元。其中甲生产工人工资3000元,乙生产工人工资1000元,分配制造费用如下:制造费用分配率=4740/400=1.185甲产品应分配的制造费用=3000×l.185=3555(元)乙产品应分配的制造费用=1000×1.185=1185(元)或=4740-3555=1185〈元)根据上述计算,应编制制造费用分配表,见图表5-4。图表5-4制造费用分配表益明工厂基本生产车间根据图表5-4编制会计分录如下：借：基本生产成本一一甲产品3555一一乙产品1185贷：制造费用一一基本车间4740借方科目产品生产工人工资分配金额分配率=1.185甲产品30003555乙产品1000118540004740基本生产成本合计三、机器工时比例分配法这种方法简称机器工时比例法,是指制造费用按照各种受益产品所使用机器设备的运转时间比例作为分配标准进行分配的方法。分配原理与第一种方法相同。计算公式如下:转时间总数受益产品所使用机器运制造费用实际发生总额制造费用分配率制造费用分配时间该产品所使用机器运转配到的制造费用某受益产品应分例4：通达机电设备厂基本车间共发生制造费用18750元,该车间生产甲,乙两种产品,实用机器工时分别为800小时,400小时,分配制造费用如下:制造费用分配率=18750/(300+400)=26.79〈元/小时〉甲产品应分配的制造费用=26.79×300=8037(元)乙产品应分配的制造费用=18750-8037=10713(元〉由上述计算,编制制造费用分配表见图表5-5。图表5-5制造费用分配表益明工厂基本生产车间由图表5号,编制会计分录如下:借：基本生产成本——甲产品8037——乙产品10713贷：制造费用一基本车间18750借方科目产品机器工时分配率分配金额甲产品30026.798037乙产品40026.791071370018750基本生产成本合计特点：（1）采用这种方法,平时必须做好各种产品所使用机器工时的原始记录工作。（2）这种方法适用于机械化程度较高的车间。（3）企业为了提高制造费用分配结果的正确性,在增加核算工作量不多的情况下,可将制造费用分为与机器设备的使用有关的制造费用和无关的(为管理,组织生产发生的)制造费用两类,前者如:机器折旧费,修理费等,可按机器工时比例分配法分配,后者如:车间管理人员工资,福利费,办公费,水电费等,按生产工时比例分配法分配。四、按年度计划分配率分配法这种方法简称年度计划分配率法,是指分配制造费用时,不管各月实际发生的制造费用是多少,每个月制造费用都应该按统一的年度开始前预先确定的计划分配率分配给各受益产品,该计划分配率全年度适用,但在年度内如果发现制造费用的实际数与按计划分配率分配的费用数差额较大时,应及时调整计划分配率。计算公式如下:的定额工时总额年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额计划分配率制造费用年度计划分配率制造费用年度产量的定额工时数该月该产品实际配到的制造费用某月某产品应分例5：华夏工厂只有一个车间,全年制造费用计划数80000元，全年各种产品的计划产量为:甲产品1000件,乙产品1500件,单位产品的工时定额为:甲产品10小时,乙产品20小时。11月份实际产量为:甲产品100件,乙产品120件,该月制造费用实际发生额6700元,制造费用月初有借方余额30元。12月份实际产量为:甲产品90件,乙产品110件,该月制造费用实际发生额为6580元,制造费用分配如下:甲产品年度计划产量的定额工时=1000×10=10000(小时)乙产品年度计划产量的定额工时=1500×20=30000(小时)制造费用年度计划分配率=80000/（10000+30000）=2（元/小时）甲产品11月实际产量的定额工时=100×10=1000(小时)乙产品11月实际产量的定额工时=120×20=2400（小时）11月甲产品分配到的制造费用=1000×2=2000〈元〉11月乙产品分配到的制造费用=2400×2=4800(元〉具体计算应通过制造费用分配表进行,见图表5-6。图表5-6制造费用分配表益明工厂基本生产车间根据图表5-6编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品2000——乙产品4800贷：制造费用——基本车间6800产品产量工时定额定额工时年度计划分配率分配金额甲产品10010100022000乙产品12020240024800合计34006800甲产品12月实际产量的定额工时=90×10=900(小时)乙产品12月实际产量的定额工时=110×20=2200（小时）12月甲产品分配到的制造费用=900×2=1800〈元〉12月乙产品分配到的制造费用=2200×2=4400(元〉借：基本生产成本——甲产品1800——乙产品4400贷：制造费用——基本车间6200制造费用11月初余额3011月分配11月实际发生6700转出680012月实际发生658012月分配转出620012月末余额310调整31012月末做调整分录（假设按甲、乙产品实际产量定额工时比例分配）借：基本生产成本—甲产品90—乙产品220贷：制造费用—基本车间310特点：（1）用这种方法分配制造费用,使制造费用科目在月末不仅可能会有借方余额,也可能有贷方余额。借方余额表示实际发生数大于计划分配数的差额,属于待摊性质；贷方余额表示计划分配数大于实际发生数的差额,属预提性质。该差额在年度内不做调整,只有到年末,将该差额一次调整入12月份产品成本,借记基本生产成本,贷记制造费用,借方差额蓝字补加,贷方差额红字冲减,调整后,制造费用无余额。（2）这种分配方法核算工作很简便,不用等制造费用帐户借方实际发生额结果出来,平时就可以按计划分配率分配,不受费用结帐时间的影响,加速、简化了成本核算工作。（3）采用这种方法的企业，计划管理水平要好，否则实际发生的费用与按计划分配率分配转出的费用差距太大,分配结果就失去了准确性。（4）这种方法适用于季节性生产企业。这种企业如果按实际费用分配,各月产品单位成本中单位制造费用就会随之忽高忽低,而这并不是