成本会计31

模块三要素费用的归集和分配材料费用的归集和分配3.1人工费用的归集和分配3.2外购动力费用的归集和分配3.3折旧费用及其他费用的归集和分配3.4辅助生产费用的归集和分配3.5制造费用的归集和分配3.6损失性费用的核算3.7要素费用分配的概述1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。1“合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；费用分配标准2“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率分配公式3.1材料费用的归集和分配3.1.1材料费用的确认3.1.2材料费用的归集3.1.3材料费用的分配3.1.1材料费用的确认“原材料”、“燃料”、“周转材料”等账户对上述各种材料费用进行核算。材料发出凭证材料发出凭证限额领料单领料登记表领料单退料单3.1.2材料费用的归集生产所剩余料，应该编制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未用、下月需要继续耗用的材料，为了避免本月末交库、下月初又领用的手续，可以采用“假退料”办法。即材料实物不动，只是填制一份本月份的退料单，表示该项余料已经退库；同时编制一份下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。月末，企业应根据全部领料凭证汇总编制“原材料耗用汇总表”，并据以登记“原材料”账户，归集材料费用。3.1.3材料费用的分配（一）原材料费用的分配（二）燃料费用的分配（三）低值易耗品费用的分配（四）包装物费用的分配1.原材料费用的分配对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，专门设有“原材料”（或“直接材料”）成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，其费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”项目。原料和主要材料也有不能分产品领用，而是几种产品共同耗用的，这些原材料费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。费用分配率=待分配材料费用总额÷分配标准总额（1）产量（重量）比例分配法。产量（重量）比例分配法是以各种产品的产量（通常以重量表示）为标准来分配材料费用的方法。P30并写出相应的会计分录（2）材料定额消耗量比例分配法。消耗定额：是指单位产品消耗的数量限额；定额消耗量：是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量费用定额和定额费用：消耗定额和定额消耗量的货币表现。材料费用定额和材料定额费用，就是材料消耗定额和材料定额消耗量的货币表现；工资定额和定额工资，则是工时消耗定额（也称工时定额）和工时定额消耗量（也称定额工时）的货币表现。材料定额耗用量比例法的计算步骤①计算各种产品材料定额消耗量总额(分配标准总额)其计算公式为某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料定额耗用量比例法的计算步骤②计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率；其计算公式为材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用各种产品材料定额耗用量之和材料定额耗用量比例法的计算步骤③计算某种产品应分摊的材料数量；其计算公式为某种产品应分配的材料数量=该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率材料定额耗用量比例法的计算步骤④求出某种产品应分摊的材料费用。其计算公式为某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价※第一步确定要分配的总额(即要分什么)※第二步确定分配对象(即要分给谁)※第三步确定各分配对象的分配标准(即按什么依据分)※第四步计算分配率※第五步某分配对象应负担的数额=该分配对象的分配标准数×费用分配率【例1】某企业生产甲、乙两种产品，1月份共同耗费原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。甲产品的原材料定额消耗量＝1200×3＝3600千克乙产品的原材料定额耗用量＝800×1.5＝1200千克原材料消耗量分配率＝7200/（3600＋1200）＝1.5甲产品应分配的原材料数量＝3600×1.5＝5400千克乙产品应分配的原材料数量＝1200×1.5＝1800千克甲产品应分配的原材料费用＝5400×1.5＝8100元乙产品应分配的原材料费用＝1800×1.5＝2700元（3）材料定额费用比例法在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，即材料定额费用比例法。此方法的分配计算公式如下：某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率例题P32例2企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，计10230元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。原材料费用分配表20××年3月合计8220乙产品15110甲产品分配额(元)分配率定额消耗量(千克)单位消耗定额(千克/件)产量(件)产品名称【例3】某企业基本生产车间2010年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3600千克，材料单价20元/千克，共计72000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。课后作业甲材料费用分配表2008年3月产品名称实际产量单位产品消耗定额材料定额消耗量分配率分配金额A产品B产品C产品合计--（1）A产品原材料定额消耗量=120×2.4=288（千克）B产品原材料定额消耗量=180×4.8=864（千克）C产品原材料定额消耗量=240×7.2=1728（千克)（2）原材料费用分配率=72000÷（288＋864＋1728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=288×25=7200（元）B产品应分配的原材料费用=864×25=21600（元）C产品应分配的原材料费用=1728×25=43200（元）甲材料费用分配表2008年3月产品名称实际产量单位产品消耗定额材料定额消耗量分配率分配金额A产品B产品C产品1201802402.44.87.2288864172872002160043200合计——288025720002.原材料费用分配的账务处理上述直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用，应记入“基本生产成本”科目的借方及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料费用、用于基本生产和辅助生产但设有专设成本项目的各种材料费用、用于产品销售及用于组织和管理生产经营活动等方面的各种材料费用，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等科目的借方。已发生的各种材料费用总额，应记入“原材料”科目的贷方。原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。下面举例说明其编制方法和会计处理。例4假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。20××年3月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表”如下表。耗用材料分配汇总表20××年3月454900319005770036530017600347700合计99009009000管理费用20402040销售费用10601060制造费用——供电车间1100011000制造费用——机修车间96009600制造费用—二车间1880018800制造费用—一车间62006200生产成本—辅助生产成本(供电车间)3100031000生产成本—辅助生产成本(机修车间)140300140300140300生产成本—基本生产成本(丙产品)22500022500010230214770小计6400064000528058720生产成本—基本生产成本(乙产品)1610001610004950156050生产成本—基本生产成本(甲产品)小计间接分配直接耗用修理用备件辅助材料原料及主要材料合计原材料应贷账户应借账户根据“耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：例4借：生产成本——基本生产成本(甲产品)161000——基本生产成本(乙产品)64000——基本生产成本(丙产品)140300——辅助生产成本(机修车间)31000——辅助生产成本(供电车间)6200制造费用——一车间18800制造费用——二车间9600制造费用——机修车间11000制造费用——供电车间1060销售费用2040管理费用9900贷：原材料——原料及主要材料365300——辅助材料57700——修理用备件31900燃料费用分配的核算P34燃料费用分配的程序和方法与原材料相同比重较大时，专设“燃料及动力”成本项目设置“燃料”账户，单独核算；比重较小，可并入“原材料”核算。（二）燃料费用的分配（三）低值易耗品费用的分配1.一次转销法2.五五摊销法1、一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用。2、适用范围适用于价值较低、使用时间较短或者容易破损的低值易耗品。一次转销法领用低值易耗品时：借：制造费用管理费用其它业务成本辅助生产成本贷：周转材料报废时：借：原材料贷：制造费用、管理费用五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的一半。五五摊销法五五摊销法适于核算单位价值较高的低值易耗品，领用时按其账面成本的50%借：制造费用其他业务支出辅助生产成本管理费用贷：周转材料-低值易耗品报废时：按其账面价值，借：制造费用其他业务支出辅助生产成本管理费用贷：周转材料-低值易耗品（四）包装物费用的分配包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不同使用方式进行分配:生产领用作为产品组成部分的，计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价计入“销售费用”账户，单独计价计入“其他业务成本”账户；出租包装物计入“其他业务成本”账户；出借包装物计入“销售费用”账户。包装物的摊销方法同低值易耗品，具体会计处理方法，这里从略。