政府收支分类改革财政部门会计核算

政府收支分类改革后财政部门账务设置与会计核算河南省财政厅国库处2006年4月•影响财政部门会计核算的要素•其他相关管理制度要点•财政部门会计账设置一、财政部门会计账设置影响财政部门会计核算的要素•新收支分类科目对一般预算收支、基金预算收支、债务预算收支、实行财政专户管理的预算外收支和社会保险基金收支5类收支统一分类•支出科目按政府职能和具体开支设置支出功能分类科目和支出经济分类科目•预算内一般预算收入科目和预算外收入科目存在重叠•预算内一般预算支出科目和预算外支出科目共用一套支出科目•新科目（收入、功能、经济）“类”级编码长度为3位，其他长度为2位其他相关管理制度要点•不改变预算平衡口径及预算内资金（包括现行一般预算资金、政府性基金）、预算外资金、社会保险基金分别管理的方式•各级财政继续向各级人大报送一般预算、基金预算和债务预算收支情况•财政、国库、税务部门以及各预算单位继续按现行预算资金管理方式和预算编报程序编制预算、组织预算执行•《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》等维持现行体例，暂不进行合并财政部门会计账设置•各级财政部门银行账户仍按照现行有关制度开设•保持现行预算内总预算会计、预算外财政专户会计等单独设立账套核算的方式不变二、预算内总预算会计科目及其明细账设置方法•总预算会计科目设置•收入类科目明细账设置•支出类科目明细账设置•结余类科目明细账设置•其他科目明细账设置总预算会计科目设置•实行政府收支分类改革后，预算内总预算会计的会计科目维持现行设置不变，一般预算收支、政府性基金预算收支仍分别设置会计科目(一级科目无变化)•对与政府收支分类改革内容直接相关的收入类和支出类会计科目的明细账设置方式进行调整收入类科目明细账设置•收入类科目明细账设置方法•设置收入类科目明细账相关事项收入类科目明细账设置方法•一般预算收入：按照《2007年政府收支分类科目》附录一所列“一般预算收入科目”的“类”、“款”、“项”、“目”级科目（不含转移性收入）设置相应明细账•基金预算收入：按照《2007年政府收支分类科目》附录二所列“基金预算收入科目”的“项”、“目”级科目（不含转移性收入）设置明细账设置收入类科目明细账相关事项•根据会计科目的实际核算内容，从“收入分类科目”中抽取有关科目设置明细账•收入类科目的明细账核算到“目”级科目•“金库收入报表”、与预算收入相关的会计凭证、会计报表等，也按照“目”级科目进行编制支出类科目明细账设置•财政部门按“支出功能分类”登记支出账•支出类科目明细账设置方法•设置支出类科目明细账相关事项财政部门按“支出功能分类”登记支出账•财政总预算会计相关支出账暂时按照“支出功能分类”设置明细账•财政部门可要求预算单位按月报送按“支出经济分类”的“类”、“款”口径编制的“财政拨款经济分类支出报表”等（建立了预算会计大集中核算平台的地方，可从大集中核算平台中提取相关数据）支出类科目明细账设置方法•一般预算支出：按照《2007年政府收支分类科目》附录一所列“一般预算支出科目”（不含转移性支出）分“类”、“款”、“项”设置明细账•基金预算支出：按照《2007年政府收支分类科目》附录二所列“基金预算支出科目”（不含转移性支出）的“类”、“款”、“项”级科目设置明细账设置支出类科目明细账相关事项•支出类科目明细账根据实际核算内容从“支出功能分类科目”中抽取相关科目设置•拨款和记账时，应特别注意区别“一般预算支出”和“基金预算支出”(没有明显特征)•支出科目明细账按照“支出功能分类科目”的“项”级科目进行设置•应要求各级预算单位按“支出功能分类科目”的“项”级科目核算财政拨款收入结余类科目明细账设置主要是“基金预算结余”科目的明细账，设置方法建议：1.从《2007年政府收支分类科目》附录二所列“基金预算收入科目”的“项”、“目”级科目（不含转移性收入）中提取2.删除没有对应支出科目的收入明细项其他会计科目明细账设置•现行“与下级往来”、“预拨经费”、“与上级往来”等科目中按照资金性质设置的明细账，改革后按照新的政府收支分类口径进行对应调整•2006年度执行中预拨2007年预算资金，应使用2007年支出功能分类科目拨付资金•2006年的“预拨经费”账按照《2007年政府收支分类科目》的“支出功能分类科目”设置预拨下年经费明细账。三、预算外财政专户会计科目及其明细账设置方法•预算外财政专户会计科目变动情况•收支账明细核算方式的变化•一般预算外收入明细账设置•一般预算外支出明细账设置•预算外结余明细账设置预算外财政专户会计科目变动情况•将现行收入类的“专项预算外资金收入”、“一般预算外资金收入”、“乡统筹资金收入”和“其他收入”科目合并为“一般预算外收入”科目•将现行支出类的“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”、“乡统筹资金支出”和“其他支出”科目合并为“一般预算外支出”科目•将现行净资产类的“专项预算外资金结余”、“一般预算外资金结余”、“乡统筹资金结余”科目合并为“预算外结余”科目。收支账明细核算方式的变化•预算外财政专户的收支账应根据《政府收支分类科目》中规定的相关收支科目设置明细账•对于有特殊管理要求的预算外资金项目，还应根据本地区具体情况，按照资金项目进行明细核算或登记项目收入、支出和结余备查账一般预算外收入明细账设置•一般预算外收入明细账设置方法•设置一般预算外收入明细账相关事项一般预算外收入明细账设置方法•各级财政部门根据本地区纳入预算外财政专户管理资金的具体情况，参照《2007年政府收支分类科目》附录“一般预算收入科目”的形式，形成本地区使用的“预算外收入科目”表•要求本地区各预算单位依据此表上缴纳入财政专户管理的预算外资金•预算外财政专户会计依据上述表，分“类”、“款”、“项”、“目”级科目以及部门和单位设置“一般预算外收入”明细账设置一般预算外收入明细账相关事项•在“行政事业性收费收入”下，预算内资金和预算外资金的科目是分开的(目级50以后是预算外)•其他科目中没有严格区分预算内科目和预算外科目，部分科目是预算内、外共用科目•各地区在实际工作中，特别是预算内、外资金均通过非税收入收缴系统一并收缴的地区，应特别注意区分预算内、预算外收入一般预算外支出明细账设置•预算外支出类科目明细账按照“支出功能分类”的“类”、“款”、“项”级科目以及部门和单位进行明细核算•根据本地区预算外资金管理及会计核算的具体情况，从“支出功能分类”中提取设置“一般预算外支出”明细账的科目•理论上讲，所有“支出功能分类”科目都可以作为“一般预算外支出”的明细科目预算外结余明细账设置•“预算外结余”科目的明细账，应结合本地区预算外资金预算管理及会计核算的具体要求，按照部门和单位等进行设置•对于有特殊管理要求的预算外资金项目，可根据本地区具体情况，按资金项目进行明细核算或建立备查账。四、会计凭证及会计报表体系调整•政府收支分类改革后，部分总预算会计报表必须重新设计•为更好地做好总预算会计核算工作，还应根据管理要求增加一些辅助报表等•实现了会计核算电算化的地区，应抓紧对报表制作的相关程序或制表公式进行调整1、设计政府性基金收支情况表本年收入情况本年支出情况基金名称上年结余编码名称本月合计本年累计编码名称本月合计本年累计基金余额政府性基金10301政府性基金收入　政府性基金支出三峡工程建设基金1030101三峡工程建设基金收入2150411三峡工程建设基金支出农网还贷资金1030102农网还贷资金收入　农网还贷资金支出中央农网还贷资金103010201中央农网还贷资金收入2150412中央农网还贷资金支出地方农网还贷资金103010202地方农网还贷资金收入2150413地方农网还贷资金支出能源建设基金1030103能源建设基金收入能源建设基金支出….….….….….2、建立专项资金收支表例如:彩票资金收支情况表2007年XX月本年收入情况本年支出情况资金名称上年结余编码名称本月合计本年累计编码名称本月合计本年累计资金余额彩票资金10303彩票资金收入合计20130彩票资金支出合计彩票公益金1030301彩票公益金收入2013001彩票公益金支出103030101福利彩票公益金X103030102体育彩票公益金X103030199其他彩票公益金X彩票发行费1030302彩票发行费收入彩票发行费支出103030201福利彩票发行费2013002福彩机构经费X103030202体育彩票发行费2013003体彩机构经费X103030299其他彩票发行费2013004市场监管支出X其他1030399其他彩票资金2013099其他彩票事务X3、关于金库收入报表•“金库收入报表”可按照改革后“收入分类科目”的科目顺序编制，同时在报表中增加按照“一般预算收入”、“基金预算收入”、“债务预算收入”、“转移性收入”进行分类汇总的子表•实行政府收支分类改革后，“金库收入报表”应按照“收入分类科目”的“目”级科目进行编制4、调整和修改相关会计报表及单据格式•预算内、外资产负债表•预算内、外收入和支出旬月报•国库集中支付与代理银行等之间的往来报表•非税收入收缴系统相关报表•各类对账单•其他需要修改的报表、单据等五、会计核算其他有关事项•至少按“支出功能分类”的“项”级拨付财政资金•国库集中支付结余资金按新旧两套科目分别批复•运用计算机系统审核会计科目与预算科目的关联关系至少按“支出功能分类”的“项”级拨付财政资金•各级财政部门的预算内、预算外财政拨款（或国库集中支付），至少应按“支出功能分类”的“项”级科目进行拨付•预算内总预算会计、预算外财政专户会计的支出类会计账按照“支出功能分类”的“项”级科目进行明细核算•各级财政应要求预算单位至少按“支出功能分类”的“项”级科目核算财政拨款收入国库集中支付结余资金按新旧两套科目分别批复•财政部门批复预算单位国库集中支付结余资金时，按照新旧两套科目分别批复•按照2006年预算支出科目批复的相关数据，作为总预算会计2006年列支的依据•按照2007年支出功能分类科目批复的相关数据，作为单位2007年的支出依据运用计算机系统审核会计科目与预算科目的关联关系•实行政府收支分类改革后，一般预算资金、政府性基金、预算外资金等在财政国库部门的会计账上极易错列•一旦出现错列将很难审核出来，从而影响预算执行的质量直致影响预算平衡•运用功能完备的计算机系统审核会计科目与预算科目关系可预防此类错误发生欢迎批评指正、交流探讨！谢谢大家！河南省财政厅国库处孙久强•电话：[phone]•E-mail：[e-mail]