李占国《基础会计学》第四章 账户与借贷记账法的运用课件

第四章账户与借贷记账法的运用第四章账户与借贷记账法的运用第一节资金筹集业务及其核算第二节生产准备业务的核算第三节产品生产业务的核算与成本计算第四节销售业务的核算第五节财务成果业务的核算通过本章学习，要求：1.了解企业经济活动的主要内容；2.掌握企业资金筹集和退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算；3.了解企业成本计算的一般程序和方法4.借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。学习目标第一节资金筹集业务及其核算一、资金筹集业务的主要内容二、所有者投资业务的核算三、借入资金业务的核算一、资金筹集业务的主要内容资金的筹集实收资本固定资产等短期借款银行存款长期借款二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算（二）资本公积的核算（一）账户设置借方实收资本贷方依法定程序减少的资本金数额企业实际收到的投资者投入的资本金余额：企业实有的资本数额借方资本公积贷方依法减少的资本公积企业接受投资而产生的资本或股本溢价余额：企业资本公积的累积额（二）业务举例1.投入货币资金的核算［例4—1］收到国家货币资金投资1000000元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作为资本公积处理。借：银行存款1000000贷：实收资本——国家资本700000资本公积3000002.投入其他资产的核算［例4—2］收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000元，其余的作为资本公积处理。借：无形资产——专利权200000贷：实收资本——光明公司140000资本公积60000［例4—3］按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本。借：资本公积300000贷：实收资本300000银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份公司为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本（股本）退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资◆转增资本期末余额×××在实务中极少发生资本公积××××××盈余公积××××××按投资方式不同实收资本账户设置和运用三、借入资金业务的核算（一）账户设置1、“短期借款”账户2、“财务费用”账户3、“应付利息”账户借方短期借款贷方归还的短期借款本金额取得的短期借款本金额余额：期末尚未归还的短期借款本金额借方财务费用贷方企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的金额无余额借方应付利息贷方实际支付的利息企业按照合同利率计算确定的应付未付利息余额：期末尚未支付的利息累计数（二）业务举例［例4—4］企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的临时周转借款400000元存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。借：银行存款400000贷：短期借款400000［例4—5］预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借：财务费用——利息费用4000贷：应付利息4000［例4—6］2011年12月31日以银行存款支付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2个月已预提5600元）。借：短期借款300000财务费用——利息费用3000应付利息5600贷：银行存款308600短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息短期借款核算的账户设置和运用第二节生产准备业务的核算一、固定资产购建业务及其核算二、材料采购业务的核算一、固定资产购建业务及其核算（一）账户设置1、“在建工程”账户2、“固定资产”账户3、“应交税费——应交增值税”账户“在建工程”账户用来核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项购建支出（不包括增值税）并据以计算完工工程成本情况的账户。借方在建工程贷方发生的各项购建支出完工工程转出的成本余额：期末尚未完工工程的实际成本借方固定资产贷方增加的固定资产原价减少的固定资产原价余额：期末结存的固定资产原价固定资产在使用过程中磨损而减少的价值怎么反映？借方应交税费——应交增值税贷方企业外购物品支付的符合计算应交纳的销项税额规定可以抵扣的进项税额多交或尚未抵扣的税费尚未交的税费增值税：增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零税率。小规模纳税人采用按3%征收率计算。运输费用取得合法票据可以抵扣7%。增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额。增值税应纳税额的计算①一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。②小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率（二）业务举例［例4—7］购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项附加支出1600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产21600应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款25000［例4—8］购入需要安装的设备一台，买价80000元，增值税13600元，包装费和运杂费等共计3000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程83000应交税费——应交增值税（进项税额)13600贷：银行存款96600［例4—9］上述需要安装的设备在安装过程中耗用丙材料1000元，以库存现金支付外聘专业服务人员安装费3000元。安装完毕交付使用。（1）发生安装费用借：在建工程4000贷：原材料1000库存现金3000（2）设备交付使用借：固定资产87000贷：在建工程87000二、材料采购业务的核算（一）账户设置1、“材料采购”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应付票据”账户5、“预付账款”账户（一）材料采购业务的账户设置借材料采购贷已购入材料的买价和采购费用已验收入库而转入“原材料”账户借方的实际采购成本余额：反映在途材料的实际采购成本按照所购材料的品种、规格设明细账，进行明细分类核算借原材料贷已验收入库材料的实际成本发村材料的实际成本余额：反映企业库存原材料的实际成本按照入库材料的类别、品种、规格设明细账，进行明细分类核算借方应付账款贷方①偿还应付供应单位款项①应付供应单位款项②红冲上月暂估入账额②月末暂估入账额余额：企业期末预付款余额：尚未偿还及暂估的款项按照供应单位设明细账，进行明细分类核算借方应付票据贷方本期偿付的应付票据金额本期开出、承兑的应付票据金额余额：尚未偿付的应付票据款企业应设置应付票据备查簿来详细登记每一票据的资料：如签发日期、金额、收款人、到期日等借方预付账款贷方预付及补付货款购进货物需支付的款项及退回多余的款项余额：期末尚未结算余额：期末尚未补付的预付货款的款项预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置本账户。企业应按供应单位设置明细账，进行明细核算材料采购各账户之间的关系原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××材料采购采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途材料成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减材料采购账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料（二）业务举例［例4—10］从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收到杏林公司开具的增值税专用发票，甲材料4000千克、单价50元、价款200000元、增值税34000元，乙材料8000千克、单价15元、价款120000元、增值税20400元，价税合计374400元。材料已经验收入库，货款项已用银行存款支付。借：材料采购——甲材料200000——乙材料120000应交税费——应交增值税（进）54400贷：银行存款374400［例4—11］企业开出转账支票，支付上述甲乙两种材料的运杂费6000元。两种材料的运杂费需要在两种材料之间进行分配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量和体积等）本题选用材料重量标准借：材料采购——甲材料2000——乙材料4000贷：银行存款6000［例4—12］从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，丙材料500千克、单价60元、价款30000元、增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。材料已验收入库，款项尚未支付。借：材料采购——丙材料30500应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款——桃林公司35600［例4—13］如果上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方式采购，期限为6个月。怎么核算？［例4—14］上述甲乙丙三种材料全部验收入库，结转材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料202000——乙材料124000——丙材料61000贷：材料采购——甲材料202000——乙材料124000——丙材料61000采用预付款方式采购材料：借：预付账款贷：银行存款借：材料采购——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款不够，补付款：借：预付账款贷：银行存款预付款多余，退回：借：银行存款贷：预付账款第三节产品生产业务的核算与成本计算一、产品生产业务的核算二、产品成本的计算认识生产费用与产品成本管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接或分配分配不能计入产品成本，直接计入当期损益企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。（一）产品生产业务的主要内容1、原材料消耗2、固定资产磨损3、劳动力耗费4、其他相关支出5、完工产品入库一、产品生产业务的核算（二）主要账户的设置1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“应付职工薪酬”账户4、“库存商品”账户5、“累计折旧”账户6、“管理费用”账户借生产成本贷企业产品生产过程中所发生的全部生产费用企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本余额：企业尚未加工完成的各项在产品的成本按照产品品种设明细账，进行明细分类核算借制造费用贷企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（车间范围内发生的）分配计入有关成本计算对象的制造费用除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配结转后无余额。借应付职工薪酬贷本月实际支付的各种薪酬企业本月结算的应付给职工的各种薪酬余额：多支付的职工薪酬余额：本月应付未付的职工薪酬按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等借累计折旧贷因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的固定资产折旧额计提的固定资产折旧额企业提取的固定资产折旧累计数“累计折旧”账户是一个什么账户？固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定