第1章管理会计概论

管理会计学教师：王晔TEL：15030218763课程简介本课程是会计、财管专业的必修课。是将现代管理理念与会计方法融为一体的一门综合性学科，也是为企业内部管理者提供决策支持信息的会计分支。属于会计专业的入门课，为大家以后学习会计、财务、金融等相关课程奠定基础。第1章管理会计概论1.1管理会计的定义1.2管理会计的形成与发展1.3管理会计的基本理论1.4管理会计与财务会计的区别与联系1.5管理会计人员的职业道德和职业教育1.6案例分析通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；学习目标了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。1.1管理会计的定义你如何认识管理会计管理会计与财务会计的工作方法基本一样，都是记账、算账、报账。管理会计和财务会计是截然分开的，工作上无任何联系。管理会计报告要在会计期末以报表形式上报。管理会计吸收了经济学、管理学和数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。评价一个投资方案的优劣要用到管理会计的方法管理会计服务于企业外部，受会计法规的约束。管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。与财务会计相比，管理会计不能算一个独立的职业，他的职业化发展受到限制。管理会计：提供信息2010年9月，黑莓智能手机的生产商——RIM公司，宣布其平板电脑PlayBook将于2011年第一季度进入火热的平板电脑市场。这一声明造成了RIM的估价下跌3%，分析家将其归咎与人们对PlayBook不能如之前所预期的那样在12月假日档上市表示失望。曾经是智能手机的市场领先者的RIM正遭受越来越激烈的市场竞争。虽然黑莓产品在商用细分市场上取得了不俗的成绩，然而苹果等新的竞争对手已经威胁到RIM的市场领先地位。苹果的iPhone在最初设计时就定位于消费者市场。苹果的最新热卖产品iPad平板电脑自2010年3月上市以来就取得了巨大成功，RIM在其自身平板电脑上面临巨大的市场压力。RIM在2010年面临的形式生动地展现了公司战略（选择将参与竞争的市场）和业务单元战略（选择如何在既定的细分市场的竞争），RIM面临的战略决策需要相关、及时的信息，而其中大部分信息都是由管理会计信息提供的。管理会计：决策与控制宝马汽车公司的经理们必须制定以下的决策：生产何种型号的汽车，给定不同型号价格有何不同，每种型号的汽车要生产多少，一集如何制造这些汽车等。他们还需要决定，哪些部件（比如汽车前灯）由公司内部生产，哪些部件从外部购买。他们不仅需要考虑广告、分销和产品市场定位的问题，还要考虑所需投入要素的数量、质量等。例如，他们需要确定哪种型号的汽车需要配备真皮座椅，以及所需使用的皮革的质量。如何预计不同型号汽车未来的收入和成本？也就是说，在决定是否采用某投资项目时，资本预算分析人员需要关于未来现金流量的信息。然而，问题在于，这些信息如何取得。在企业内部，管理人员如何协调成百上千名员工的生产活动？员工们为什么会服从企业高层经理的领导？在宝马以及其他所有公司中，管理人员必须拥有充分的信息制定所有这些决策。同样，良好的信息也是管理层贯彻、执行这些决策的基础。从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。狭义管理会计“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并美国会计学会1966年“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”罗伯特1982年狭义（微观）管理会计的核心内容：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。内容和范围的扩展。广义管理会计管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。美国全美会计师协会管理会计实务委员会1981年在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。英国成本与管理会计师协会1982年管理会计内部审计、外部审计会计司库职能筹措资金编制预算财务会计对业务进行分类和记录成本会计按产品和成本中心对业务进行分类和记录财务控制进行比较并采取行动广义管理会计的范围按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”广义（宏观）管理会计的核心内容：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。我国学者“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”温坤教授1989年管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。通常说法正确研究和理解管理会计应注意以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。本课程偏重讨论狭义管理会计内容管理会计是现代会计的一个分支，是以加强企业的内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务信息及其他信息的加工和利用，实现对企业经营过程的预测、决策、控制、考核和评价等职能的一各管理活动，是一种侧重于在现代企业内部经营管理中发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。1.2管理会计的形成与发展管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。阶段1：执行性阶段以成本控制为基本特征的管理会计社会经济发展的基本特征1、近代会计的形成。2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。经济理论的发展强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：①劳动分工；②规范化的权力体制；③经营过程的规划与标准；④工作责任的详细说明。官僚学派[德]韦伯（20世纪初）由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。科学管理学派（20世纪初-20世纪50年代）他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。与责任会计、作业成本法有何关系？标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。行政管理学派到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。管理会计的形成该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括：1、标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。2、预算控制是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。3、差异分析3、差异分析即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。阶段2：决策性阶段以预测、决策为基本特征的管理会计社会经济发展的基本特征1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。经济理论的迅速发展旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；行为科学每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源