第2章2会计凭证和帐簿

第四节会计凭证与账簿第一节会计凭证第二节会计账簿一、会计凭证的概念和作用（一）概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力，据以登记账簿的书面证明。（二）作用：1.可以正确、及时地反映各项经济业务的发生和完成情况；2.审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用；3.填制和审核会计凭证，可以加强经营管理上的责任制；4.会计凭证是登记账簿的依据。第一节会计凭证二、会计凭证的种类按程序和用途的不同,可以分为两类1.原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得和填制的，是用来记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明。特点：①由业务经办人员取得或填制的，而不是会计人员填制的；②是业务发生时的第一手资料。2.记账凭证记账凭证是根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录而填制的、作为登记账簿依据的凭证。特点：①由会计人员根据原始凭证填制的，而不是经办人员取得或填制的；②是经过整理以后的业务资料，是第二手资料。原始凭证②自制原始凭证,按取得手续又可分为：一、原始凭证的概念及种类1.概念2.种类(按取得来源分)①外来原始凭证Ｂ．累计凭证A．一次凭证；C．汇总原始凭证第四联记账联销售方记账一次凭证，是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务。如“收料单”或“领料单”累计凭证是指用来连续记录和反映在一定时期内若干项重复发生的同类经济业务的原始凭证。如“限额领料单”汇总原始凭证是将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。如“发料凭证汇总表”1.原始凭证名称2.填制日期3.接受单位名称4.交易或事项的内容摘要5.交易或事项的实物数量、单价和金额6.填制单位的名称或填制人姓名7.经办人员的签名或者盖章二、原始凭证的基本要素2.填制要求：（1）记录真实；（2）内容完整；（3）书写规范。三、原始凭证的填制1.填制人：（1）本单位人员（经办人员）（2）外单位人员（取得）3.用笔要求：单页凭证，要用钢笔书写多联原始凭证，要用圆珠笔书写，一定要写透4.设计有大写金额和小写金额的原始凭证，要求：大写金额数字一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等不易涂改的字样书写，同时也不得任意自造简化字。并且大小写金额一定要一致。阿拉伯数字，要逐个写清楚，不得连笔书写，在数字前面应填写人民币符号“￥”；以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到分，无角分的角位和分位可以补“00”，有角无分的，分位必须补“0”。大写金额，写到“元”或“角”为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字，如为“分”的，“分”字后面不写“整”。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额可以只写一个零字。四、原始凭证的审核1.审核人员的基本条件（1）政策水平高，原则性强；（2）业务水平高，熟悉本单位的情况。2.审核的要点（1）合法、合理性审核（2）合规性审核在会计的实际工作中，会计人员总结出了“八审八看”，具体内容:一审原始凭证的经济业务，看是否符合财务制度的规定和开支标准；二审原始凭证的“抬头”，看是否与本单位名称相符；三审原始凭证的日期，看是否与报账日期相近；四审原始凭证的“财务签章”，看是否与出具凭证单位的名称相符；五审原始凭证的用途，看是否是“发票”或“收据”联；六审原始凭证的金额，看是否等于数量乘以单价；七审原始凭证大写，看是否与小写一致；八审原始凭证的“脸面”，看有无涂改、刀刮、纸贴现象。由会计人员根据审查合格的原始凭证为主要依据填制的并作为记账直接依据的会计凭证。填制依据：审核合格的原始凭证填制人：会计人员作用：记账的依据记账凭证一、记账凭证的概念1.名称；2.日期和编号；3.内容摘要；4.会计分录；5.记账标志；6.附件张数（原始凭证张数）；7.有关人员签字、盖章。二、记账凭证的构成要素：收款凭证年月日收字第号总字第号二级科目一级科目记账借方科目千金额百十万千百十元角合计(大写)分二级或明细科目一级科目记账√贷方科目摘要附件张记账制单审核主管出纳20122511银行存款国家投入货币实收资本国家资本45000004500000￥肆万伍仟元整1√√√√李秀枝三、记账凭证的分类按其所反映的经济业务是否与现金或银行存款的收付有联系，可以分为：1．收款凭证是用来记录货币资金收入业务的凭证。2．付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。4．通用记账凭证收支业务不多的单位，可以采用一种通用的记账凭证来记录所有经济业务。是用来记录除库存现金、银行存款以外的其他经济业务的记账凭证。3．转账凭证通用记账凭证2012年10月11日第25号摘要贷方科目金额百附件张会计主管：（签章）记账：（签章）制单：（签章）稽核：（签章）十万千百十元角分合计金额借方科目一级科目二级科目记账一级科目二级科目十万千百十元角分￥00000711发放本月工资应付职工薪酬库存现金00000711√√√√李秀枝四、记账凭证的填制1.记账凭证的日期（1）收付款凭证的日期一般是货币资金收付的当天；（2）转账凭证以收到原始凭证的日期为记账凭证的日期；计提及分配费用的转账业务，填写月末日期。（一）填制要求（4）每月最后一张凭证的编号旁边，可加注“全”字，以免凭证失散。2.记账凭证的编号（1）统一编号：按当月所有业务发生的先后顺序编号。（2）分类编号：收、付、转凭证分别按月按各自顺序编号，装订成册时再加总编号。（3）如果一项经济业务需要填制多张记账凭证，可采用分数编号法。比如，第10号转账凭证需要编制三张，这时，其编号应为：转字第101/3号、转字第102/3号、转字第103/3号。231333通用记账凭证抓住经济业务的重点，简单概括地说明经济业务的内容。（一定要简洁明了）登记入帐后，在“账页”栏打“√”号，表示已经入账，以避免重记和漏记。3.“摘要”栏的填写5.“账页”栏4.金额的填写金额处要符合书写的规范，角分处不留空白，多余的金额栏划斜线注销，金额合计的第一位数字前填写人民币符号“￥”。通用记账凭证2012年10月11日第25号摘要贷方科目金额百附件张会计主管：（签章）记账：（签章）制单：（签章）稽核：（签章）十万千百十元角分合计金额借方科目一级科目二级科目记账一级科目二级科目十万千百十元角分￥00000711发放本月工资应付职工薪酬库存现金00000711√√√√李秀枝二级科目一级科目二级科目一级科目金额记账贷方科目借方科目千百十万千百十元角分摘要附件张转账凭证年月日转字第号总字第号记账制单审核主管201221021购入甲材料原材料甲材料应付账款振华厂800000800000￥2500kg，@16元√√√√李秀枝1.不得把不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证中。2.原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数。（二）填制要求3.应借应贷的科目运用必须正确。4.必须有有关的签章。5.记账凭证填写错误时，必须重新填制。五、记账凭证填制实例1）先判别2）正式填制看会计分录中有无货币资金（库存现金、银行存款）科目：●有“库存现金”或“银行存款”科目→若借→填收款凭证；●有“库存现金”或“银行存款”科目→若贷→填付款凭证；●无“库存现金”或“银行存款”科目───→填转账凭证。①2月5日，国家投入货币45000元，企业已存入银行。借：银行存款45000贷：实收资本——国家资本45000─→填收款凭证[总1号收字1号]收款凭证年月日收字第号总字第号二级科目一级科目记账借方科目千金额百十万千百十元角合计(大写)分二级或明细科目一级科目记账√贷方科目摘要附件张记账制单审核主管出纳20122511银行存款国家投入货币实收资本国家资本45000004500000￥肆万伍仟元整1√√√李秀枝②2月10日，购入甲种原材料500公斤，单价16元，共计8000元款尚未向振华厂支付。借：原材料——甲材料8000贷：应付账款——振华厂8000─→填转账凭证[总2号转字1号]二级科目一级科目二级科目一级科目金额记账贷方科目借方科目千百十万千百十元角分摘要附件张转账凭证年月日转字第号总字第号记账制单审核主管201221021购入甲材料原材料甲材料应付账款振华厂800000800000￥2500kg，@16元√√√√李秀枝③2月15日，用银行存款60000元偿还流动资金借款。借：短期借款——流动~借款60000贷：银行存款60000─→填付款凭证[总3号付字1号]付款凭证年月日付字第号总字第号二级科目一级科目记账贷方科目千金额百十万千百十元角合计(大写)分二级或明细科目一级科目记账√借方科目摘要附件张记账制单审核主管出纳201221531银行存款偿还短期借款短期借款流动资金借款60000006000000￥陆万元整1√√√李秀枝④2月21日，从银行提取现金460元。借：库存现金460贷：银行存款460─→填付款凭证[总4号付字2号]注：当涉及到库存现金与银行存款相互划转的业务时，只填制付款凭证付款凭证年月日付字第号总字第号二级科目一级科目记账贷方科目千金额百十万千百十元角合计(大写)分二级或明细科目一级科目记账√借方科目摘要附件张记账制单审核主管出纳201222142银行存款提取现金库存现金4600046000￥肆佰陆拾元整1√√李秀枝⑤2月28日，计算（分配）应付职工工资22000元，其中，A产品生产工人工资16000元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资2000元。借：生产成本——A产品16000制造费用4000管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资22000─→填转账凭证[总5号转字2号]二级科目一级科目二级科目一级科目金额记账贷方科目借方科目千百十万千百十元角分摘要附件张转账凭证年月日转字第号总字第号记账制单审核主管201222852生产成本A产品应付职工薪酬16000002200000￥√√√√分配本月工资制造费用应付职工薪酬400000管理费用应付职工薪酬2000001√工资工资工资李秀枝总结：1、凡是涉及库存现金和银行存款科目的，填制收款或付款凭证凡是“借：库存现金或银行存款”填制收款凭证凡是“贷：库存现金或银行存款”填制付款凭证如果是库存现金或银行存款间相互划转款项，只填制付款凭证。2、凡是不涉及库存现金和银行存款科目的，填制转账凭证3、不同经济业务不能填在一张凭证上，如提现、发放工资4、一笔经济业务，一张凭证填不下，按分数编号填制多张凭证。一、账簿的作用亦称账册，是由许多具有专门格式而又相互联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。簿籍是账簿的外表形式，账户记录则是账簿的内容。其作用概括起来主要有以下几点：1．可以为经营管理提供系统完整的会计资料。2．会计账簿是会计分析和会计检查的基础。3．会计账簿是编制会计报表的主要依据。第二节会计账簿经济业务会计凭证会计账簿会计报表二、账簿的种类与格式（一）按账簿的性质和用途分类1.序时账簿序时账簿又称日记账，是根据经济业务发生或完成的先后顺序，逐日、逐笔连续地进行登记的账簿。2.分类账簿分类账簿是对发生的全部经济业务进行分类登记的账簿。3．备查账簿备查账簿是属于备查性质的一种辅助登记账簿，亦称备查登记簿总结会计账簿租入固定资产登记簿代管商品物资登记簿受托加工物资登记簿等等备查账簿主要账簿序时账簿分类账簿银行存款日记账库存现金日记账总分类账簿明细分类账簿日记账格式总账格式明细账格式明细账4（二）按账簿的外表形式分类1．订本式账簿订本式账簿是在未启用前就把一定数量的账页装订成册的账簿。2．活页式账簿活页式账簿的账页都是散的，在记账时装置在活页夹内使用。3．卡片式账簿卡片式账簿是用硬纸片印成专门格式的账卡，放置在特制的卡片箱内日记账与总账通常采用明细账通常采用固定资产除设总账、明细账外，还应设置卡片账卡片式的账页格式（三）按账簿的账页格式分类1．三栏式账簿2．多栏式账簿3．数量金额式账簿日记账、总账、只需要反映金额增减变动的明细账（如应收、应付账款、待摊费用），通常采用活页式。