第8章破产清算会计

第八章企业清算破产与重组会计§1概述一、企业解体的原因与形式1、企业存立期满2、企业章程规定的终止事项发生3、企业无存在必要4、股东会议决议5、企业被依法撤销6、无力偿还债务，破产解体二、公司清算1、定义清算是企业全面清理解体企业的资产（清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将剩余财产在投资各方之间进行分配的行为。包括自愿解体和强制解体2、公司清算程序：（1）确定清算人，组成清算组。（2）组织清算：发出公告，通知债权人在限定期限内申报其债权将公司的全部资产作价现金，并根据债权人的先后次序偿还债务。清偿后，对剩余财产进行分配。（3）提出清算报告三、破产1、定义由于经营或管理等方面的原因造成企业无力继续经营或不能清偿到期债务而宣告终止企业的行为2、破产的一般程序提出申请（债务人或债权人）成立债权人会议成立清算组清查财产、清偿债务分配剩余财产提出清算报告注销破产企业法人资格四、重组1、定义是申请破产企业的和解整顿阶段，是破产程序中挽救决议的具体表现。2、重组的目的允许债务人通过按批准计划调整债务而保持经营权，其主要内容是对债务进行调整。我国重组：申请破产企业的和解整顿阶段债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业破产。五、清算、破产与重组间的关系1、清算是企业结束其法人地位时必须的程序2、清算过程中发现资不抵债时即进入破产程序3、重组及整顿是企业破产必不可少的环节§2企业清算会计一、解体清算的会计处理要求1、清算财产宣布终止前6个月至终止之日的无效行为：隐匿、私分或无偿转让财产非正常压价处置财产对原来未担保的债务提供财产担保未到期债务提前清偿放弃债权2、债务偿还顺序应付职工薪酬应交税费未支付债务3、剩余财产按合同、章程或出资比例分配4、清算期间作为特殊纳税年度二、会计处理程序1、编制终止日会计报表2、核算清算费用和财产变卖损益3、收回债权、清偿债务、弥补亏损4、编制清算报告（清算损益表、清算期间货币资金收支表、清算结束日资产负债表）5、归还各方投资编制终止日会计报表按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润等，进行相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、利润表、科目余额表。清算组于清算开始日另立新账科目的设置：1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。2.投资：记录各种投资3.固定资产：记录所有固定资产的净值。4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种应付款。6.清算费用、土地转让收益、清算损益主要的会计处理1.结转期初余额，编制清算资产负债表。备抵账户与对应资产账户合并以净额反映。2.处理破产财产。变现收入与账面价值之差计入清算损益3.支付破产费用。实际发生额计入清算费用4.转让土地使用权、支付职工有关费用借：银行存款贷：无形资产——土地使用权土地转让收益支付安置费等。借：土地转让收益贷：银行存款5.清产债务破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。6.结转清算损益例题1：甲公司2008年3月被法院宣告破产。甲公司在经过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表如下：项目金额项目金额货币资金3000应付账款65000交易性金融资产7000应付职工薪酬13000应收账款25000应交税费2000存货50000应付票据—银行25000待摊费用4000应付票据—客户5000固定资产—房屋55000其他应付款—利息7000固定资产—设备30000长期借款—抵押借款50000无形资产6000股本100000资本公积60000盈余公积40000未分配利润-187000资产合计180000180000资产负债表2008年3月31日项目账面价值可变现净值货币资金30003000交易性金融资产70007000应收账款2500022000存货5000055000待摊费用40000固定资产—房屋5500060000固定资产—设备3000012000无形资产60000合计180000159000各资产将在2个月内转换为现金，其预计可变现净值清算组建新账，编制清算资产负债表资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损失账面金额确认数用作担保的资产有担保的债务固定资产—房屋5500055000借款5000050000应收款2500022000应付借款利息50005000普通资产应付票据（银行）2500025000货币资金30003000应付利息20002000投资70007000普通债务2000实物资产8000072000应付职工薪酬1300013000无形资产60000应交税费20002000待摊费用40000其他应付款6500065000应付票据—客户50005000清算净收益（损失）13000-8000合计180000159000债务及清算净损失合计180000159000变现、清算业务的处理假设2008年4月份起进行清算（1）收到以前未记录的水电费账单500元借：清算损益500贷：其他应付款500（2）无形资产因没有价值，予以冲销。借：清算损益6000贷：无形资产6000（3）全部存货出售得款57000元，其中9000元为增值税。收到银行存款39000元，18000元的货款尚未受到。借：银行存款39000应收款18000清算损益2000贷：库存商品50000应交税费——增值税9000（4）设备出售得到14200元银行存款。借：银行存款14200清算损益15800贷：固定资产——设备30000（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税费。借：应付职工薪酬13000应交税费2000贷：银行存款15000（6）房屋出售得到64000元银行存款，应支付税金1000元，同时偿还了长期借款及其利息。借：银行存款64000贷：固定资产——房屋55000应交税费1000清算损益8000借：借款50000其他应付款—利息5000贷：银行存款55000（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元。借：银行存款1000清算损益3000贷：待摊费用4000（8）甲公司原来的应收账款收回21000元，剩余的4000元无法收回。借：银行存款21000清算损益4000贷：应收款25000（9）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票及利息。借：其他应付款—利息2000应付票据—银行19000贷：银行存款21000（10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费400元，设备维护费1200元、审计评估费300元、财产保管费200元。借：清算费用5000贷：银行存款5000清算利润表（2008年4月30日）项目预计数本期数累计数一、清算收益-23300二、清算费用1.职工生活费29002.诉讼费4003.设备设施维护费12004.审计评估费3005.财产保管费200三、土地转让净收益其中：土地转让收入-安置职工支出-四、清算净收益（损失）-28300清算资产负债表2008年4月30日资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损失账面金额确认数用作担保的资产有担保的债务普通资产普通债务货币资金4620046200应交税费1000010000投资70007000其他应付款6550065500应收款1800018000应付票据（银行）60006000实物资产--应付票据（客户）50005000无形资产--清算净收益（损失）-15300-15300待摊费用--合计7120071200债务及清算净损失合计7120071200清算业务结转2008年5月，清算组收回应收账款18000元，金融资产出售的7300元，此外，按规定优先偿付应交税费。借：银行存款18000贷：应收款18000借：银行存款7300贷：投资7000清算损益300借：应交税费10000贷：银行存款10000账户账户余额账户账户余额银行存款61500其他应付款65500应付票据（银行）6000应付票据（客户）5000清算净收益（损失）-15000这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。§3债务重组一、债务重组定义债务重组——在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组方式1、以资产清偿债务2、将债务转为资本3、修改其他债务条件（不包括1、2）4、以上三种方式的组合三、债务重组的基本要求1、划分持续经营条件下的债务重组与非持续经营条件下的债务重组的界限2、正确确定债务重组日例22005年11月12日，新华公司销售一批产品给红星公司，不含税售价100000元，增值税17000，未收款。2006年2月15日，因红星公司无法偿还款项，双方商定减免20000元债务，红星公司当日即以存款偿付债务。新华公司已对该应收账款提取5000元坏账准备。新华公司借：银行存款97000坏账准备5000营业外支出——债务重组损失15000贷：应收账款117000红星公司借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组收入20000例32004年5月1日新华公司销售一批材料给红星公司，含税价105000元。2004年11月2日，红星公司因无法偿还债务，与新华公司协商后，将产品抵债。该产品成本70000元，市价80000元，增值税率17％，已提取存货跌价准备500元，新华公司已提取坏账准备700元。红星公司借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项）13600营业外收入11400借：主营业务成本69500存货跌价准备500贷：库存商品70000新华公司借：坏账准备700应交税费——应交增值税（进项）13600库存商品80000营业外支出10700贷：应收账款105000混合重组方式债权人——依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件的方式进行会计处理。债务人——依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件的方式处理。