第三章制造业企业经济活动的会计核算

1第三章制造业企业经济活动的会计核算主要内容制造业企业经济活动概述筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算2第一节制造业企业经济活动概述企业的主要经济活动筹资活动投资活动经营活动采购过程生产过程销售过程3供应商客户银行企业税务部门投资者职工其他4第二节筹资活动的核算筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。按投入资金主体的不同：所有者投入资本债权人投入资金（借款）5一、投入企业资本的核算公司法规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。6注册资本：指企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。投入资本：是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，形成所有者权益的最基本的部分。二者关系：一般情况下，二者相等；特殊情况下，投入资本＞注册资本（超额部分记入资本公积）7（一）所有者投入资本核算的账户设置实收资本资本公积（二）业务分析1.以货币资金投入2.以非现金资产投入实物资产：如原材料、固定资产无形资产8二、借入资本的核算（一）账户设置1.短期借款2.长期借款3.应付债券—面值---利息调整---应计利息（针对一次到期还本付息债券）应收利息(针对分期付息到期还本债券)9（二）业务分析1.银行借款业务借入款项使用期间到期还款2.发行债券业务发行债券持有期间到期10第三节投资活动的核算投资活动：指企业长期资产的购建、对外投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资，但不包括自购买日起3个月内到期的债券（因其属于现金等价物）。投资活动与投资的区别：P9811投资：广义：对外投资：债券投资、股票投资、其他股权投资、基金投资等对内投资：固定资产投资、存货投资、房地产投资、无形资产投资狭义：仅指对外投资。按投资目的、意图分为：长期股权投资投资类金融资产12长期股权投资：指能够并意图长期持有被投资单位股份的权益性投资，包括企业持有的能够对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。目的：在于企业经营和理财方面的需要。投资类金融资产：指除长期股权投资以外的属投资性质的金融资产，包括交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售的金融资产。目的：在于充分利用暂时多余的资金，用其购入并非本身业务需要、能随时变现为货币资金的有价证券，作为货币资金的一种转化形式，同时达到谋取一定的收益的目的。13一、对内投资的核算固定资产投资14（一）固定资产投资核算的账户设置1.固定资产2.在建工程3.固定资产清理15（二）业务分析购建固定资产交付使用使用期间报废、出售、毁损16二、对外投资的核算交易性金融资产投资可供出售金融资产投资持有至到期投资长期股权投资17交易性金融资产（一）账户设置：交易性金融资产－成本－公允价值变动应收股利、应收利息公允价值变动损益投资收益有关业务：取得持有期间期末处置（初始计量）（后续计量）(终止确认)18（二）会计处理1.初始确认：（取得）(1)以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；交易费用：指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。新增的外部费用：指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。19(2)若支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，单独确认为“应收股利”或“应收利息”；取得：借：交易性金融资产－成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款202.后续计量：（1）持有期间，投资收益的确认：持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。借：应收股利/应收利息/银行存款贷：投资收益21（2）资产负债表日（期末）：以公允价值计量。公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。按单项投资法确认。即按每一项交易性金融资产投资的成本与公允价值比较，以计算未实现利得或损益的方法。假设为利得：借：交易性金融资产－－公允价值变动贷：公允价值变动损益223.处置时：（出售）其公允价值与初始入账金额之间的差额：确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。若仅出售部分某项证券,则证券成本的确定：在单项投资法下，按个别认定法、加权平均法、先进先出法计算确定。23例1：2007.5.13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。24(1)5.13，购入乙公司股票：借：交易性金融资产－成本1,000,000应收股利60,000投资收益1,000贷：银行存款1,061,000(2)5.23,收到现金股利：借：银行存款60,000贷：应收股利60,000(3)6.30,确认股票价格变动：借：交易性金融资产－公允价值变动300,000贷：公允价值变动损益［100,000×(13-10)］300,0000(4)8.15,出售乙公司股票:借：银行存款(100,000×15)1,500,000公允价值变动损益300,000贷：交易性金融资产－成本1,000,000－公允价值变动300,000投资收益500,00025例2：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1,020,000元(含已到付息期但尚未领取的利息20,000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业的其他资料如下:(1)2007.1.5,收到该债券2006年下半年利息20,000元;(2)2007.6.30,该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息);(3)2007.7.5,收到该债券半年利息;(4)2007.12.31,该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息);(5)2008.1.5,收到该债券2007年下半年利息;(6)2008.3.31,甲企业将该债券出售,取得价款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不考虑其他因素。26(1)2007.1.1,购入债券：借：交易性金融资产－成本1,000,000应收利息20,000投资收益20,000贷：银行存款1,040,000(2)2007.1.5,收到利息:借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(3)2007.6.30,确认债券公允价值变动和利息收入:借：交易性金融资产－公允价值变动150,000贷：公允价值变动损益(1,150,000-1,000,000)150,0000借：应收利息20,000贷：投资收益20,000(4)2007.7.5,收到利息:借：银行存款20,000贷：应收利息20,00027(5)2007.12.31,确认债券公允价值变动和利息收入:借：公允价值变动损益(1,150,000-1,100,000)50,000贷：交易性金融资产－公允价值变动50,0000借：应收利息20,000贷：投资收益20,000(6)2008.1.5,收到利息:借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(7)2008.3.31,出售债券:借：应收利息10,000贷：投资收益10,000借：银行存款1,180,000公允价值变动损益100,000贷：交易性金融资产－成本1,000,000－公允价值变动100,000投资收益170,000应收利息10,00028交易性金融资产经济业务小结：初始计量后续计量终止确认（如出售）持有期间投资损益确认资产负债表日确认公允价值变动（持有利得或损失计入当期损益）公允价值变动损益29第四节供应过程的核算供应过程:又称采购过程，指从采购物资开始，直到物资验收入库为止的全过程。30主要经济业务采购验收入库现购赊购货款结算计算外购材料的成本组成：买价+采购费用采购费用的分配：分配标准分配数分配率31制造业存货流转的程序：供产销原材料在产品产成品原材料生产成本库存商品主营业务成本商业存货流转的程序：购销库存商品库存商品主营业务成本32一、供应过程核算的账户设置1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.应交税费—应交增值税（进项税额）33二、供应过程核算举例采购：借：在途物资—XX应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库（结转采购成本）借：原材料—XX贷：在途物资—XX34第五节生产过程的核算生产过程的业务分析：生产过程的耗费生产费用的归集和分配料、工、费产品生产成本的计算非生产过程的耗费期间费用如行政部、销售部35生产费用：是指生产过程中所发生的各种耗费。如：各种材料的耗费、支付给职工的工资及计提的福利费、固定资产的折旧费等。生产成本：指为生产某种产品而发生的生产费用，也称为产品的制造成本。包括：直接材料：为生产某种产品而直接耗费的材料直接人工：为生产某种产品而直接耗费的人工，包括生产工人的工资及计提的福利费。制造费用：为生产产品而发声的间接费用简称料、工、费36期间费用：以发生费用的期间为对象，计入当期损益。管理费用销售费用财务费用37一、生产过程核算的账户设置1.生产成本2.制造费用3.应付职工薪酬4.待摊费用5.预提费用6.累计折旧7.管理费用8.财务费用9.库存商品38二、产品生产成本的计算产品生产成本（产品制造成本）：指制造业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本的计算指指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种的总成本和单位成本。39产品生产成本的计算方法：①制造成本法：产品生产成本包括：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：不能直接归属于某个特定的产品成本，而归属于发生的期间，记入当期损益。②全部成本计算法包括：直接材料、直接人工、制造费用和期间费用③变动成本法包括：直接材料、直接人工、变动制造费用40产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象.指归集和分配费用的对象.常见的有:产品品种.(品种法)产品批次.(分批法)生产步骤.(分步法)2.确定成本计算期.指成本计算的间隔期.按会计期间计算按生产周期计算413.确定成本项目.指生产费用按其经济用途分类的项目.一般分为:直接材料直接人工制造费用4.正确归集和分配生产费用设置明细账户归集费用;分配费用:直接计入间接分配425.将费用在完工产品与在产品之间进行分配若成本计算期与生产周期一致时,则期末所有的产品都是完工产品;若成本计算期与生产周期不一致时,则期末既有完工产品又有期末在产品,需进行分配,计算完工产品成本.6.设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表。43（一）直接材料费用的归集单据传递流程：生产部门领料单仓库部门会计部门44经济业务：领用材料，按所在部门记入