第二章会计核算流转程序(借贷记账法)

11企业会计第二章会计循环22内容提要第一节会计循环基本流程第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节试算平衡和对账第六节帐项调整第七节编制会计报表第八节结账本章小结33会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计循环，先后经历取得或编制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表三个阶段。可简单表述为：会计凭证—会计账簿—会计报表第一节会计循环基本流程44会计循环图55编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。66调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。77借贷记账法第二节88复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记。内容提示99一、复式记账法（一）记账方法的涵义根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。1010（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法1111（举例）企业购买原材料（1）支付记现金不记原材料款项减少增加（2）未支付记应付款不记原材料款项增加增加单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法。主要特征：帐户设置不完整，一般只登记现金的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般不作登记。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。（三）单式记账法1212（四）复式记账法对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。1313复式记账的特点1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中同时登记。账户设置完整,能完整地反映经济业务的来龙去脉。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。1414价值运动每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即资金到了哪里）。“雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了4万元。现金4万元固定资产4万元来踪去迹复式记账的理论基础1515会计等式资产=负债+所有者权益（1）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时增加；或两边同时减少；或引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。（2）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。资产增加资产减少权益增加权益减少（1）经济资源投入（4）经济资源退出（2）资产内部变动（3）权益内部变动1616二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念以“资产=负债+所有者权益”为理论依据；以“借”和“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；复式记账法的一种。1717借贷记账法的产生借贷记账法起源于12世纪末或13世纪初意大利。借贷在原银行业的原意：借——“借出”，表示钱商商债权的发生，钱商应收回的借款。贷——“贷入”，表示贷款给了钱商，钱商应还的贷款。（目前已无此意。）1818借贷记账法的基本内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡1919（二）理论依据所有权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2020（三）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借贷2121（四）账户结构资产类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加额）发生额（减少额）本期发生额（增加额合计）期末余额本期发生额（减少额合计）期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。2222负债、所有者权益类账户借方账户名称贷方发生额（减少额）期初余额发生额（增加额）本期发生额（减少额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额期末余额反映负债、所有者权益的实有数额2323收入类账户借方账户名称贷方发生额（减少额）或转销额发生额（增加额）本期发生额本期发生额本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。2424费用类账户借方账户名称贷方发生额（增加额）发生额（减少额）或转销额本期发生额本期发生额本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户一般没有余额。2525成本类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加额）发生额（减少额）本期发生额（增加额合计）期末余额本期发生额（减少额合计）期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额2626利润类账户借方账户名称贷方本期利润减少额（由费用类账户转入）本期利润增加额（由收入类账户转入）期末余额（亏损）期末余额（利润）2727账户类别账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方负债、所有者权益类账户减少增加在贷方成本类账户增加减少在借方费用类账户增加减少期末一般无余额收入类账户减少增加期末一般无余额利润类账户减少增加一般在贷方2828资产负债类双重性质账户结构2929特殊账户结构借方累计折旧贷方期初余额×××减少额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××3030练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。3131（五）记账规则有借必有贷——账户登记方向；借贷必相等——账户登记金额。3232华远公司2014年3月发生以下经济业务例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷①40000银行存款借贷①40000期初余额200000期初余额4500003333例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款。应付账款借贷②60000短期借款借贷②60000期初余额80000期初余额900003434例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借贷实收资本借贷③10000期初余额90000期初余额3000003535例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料以验收入库。原材料借贷④30000应付账款借贷④30000期初余额80000期初余额60000②600003636例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤30000⑤30000应付账款借贷借贷①40000期初余额200000期初余额80000②60000④300003737例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借贷银行存款借贷①40000期初余额200000⑤30000⑥5000⑥50003838例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。⑦2000其他应收款借贷库存现金借贷期初余额5000⑦20003939例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。⑦2000库存现金借贷期初余额5000其他应收款借贷⑦2000管理费用借贷⑧1800⑧2000⑧2004040（六）会计分录对应关系与对应账户运用借贷记账法记录经济业务时，使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系；发生应借应贷对应关系的账户，互为对应账户。例将现金10000元存入银行。上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。银行存款库存现金借贷借贷10000100004141会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。4242编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000贷：短期借款500004343会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000贷：短期借款50000登记方向登记账户登记金额会计分录的格式先借后贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写金额后不必写“元”4444借：×××科目贷：×××科目借：×××科目贷：×××科目×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目×××科目简单会计分录复合会计分录会计分录的种类4545（七）试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。包括发生额和余额试算平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。4646发生额试算平衡平衡公式4747平衡原理有借必有贷，借贷必相等。4848平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”4949余额试算平衡法平衡公式5050平衡原理会计等式的平衡原理5151平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”52525353试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料。5454试算平衡表的编制举例例某企业2012年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款30000元购买原材料并验收入库。用银行存款偿还前欠货款20000元。收到某投资者向企业追加投资80000元，存入银行。5555借贷库存现金10000期末：10000借贷原材料30000期末：3000080000借贷实收资本期初：800000期末：880000借贷银行存款期初余额850000100003000080000期末：87000020000借贷应付账款期初：5000020000期末：300005656试算平衡表2012年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000010000银行存款8500008000060000870000原材料3000030000应付账款500002000030000实收资本80000080000880000合计85000008500001400001400009100009100005757小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今天是他来公司上班的第一天。