第五章会计凭证和账簿

第五章会计凭证和账簿第一节会计凭证第二节会计账簿第三节期末账项调整第四节错账的查找与更正方法第五节结账第六节会计循环和记账程序本章重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；错账的更正方法；分类账的种类。一般性了解：会计凭证的意义、审核、填制和管理；账簿的意义和登记规则；错账的查找方法；结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭证和科目汇总表的编制。第一节会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明,是记账的根据。一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的作用审核经济业务作为记帐的依据加强岗位责任制（二）会计凭证的种类单式记帐凭证复式记帐凭证按填制方式分通用记帐凭证专用记帐凭证按适用经济业务分转帐凭证付款凭证收款凭证按经济内容分记帐凭证计算凭证执行凭证通知凭证按用途分汇总凭证累计凭证一次凭证按填制手续分外来原始凭证自制原始凭证按来源分原始凭证和用途分按填制程序二、原始凭证•俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。•具有法律效力的书面证明1、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。（一）原始凭证的内容（P259-260）自制原始凭证是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证，如领料单、工资单等。外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证，如发票、收据等。（二）各类原始凭证的说明：一次凭证只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，如收料单、现金收据、银行结算凭证等。累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的，如限额领料单。汇总凭证是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证，如发料凭证汇总表。所有的外来原始凭证都是一次凭证通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。•原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。2、完整。（前述的8项内容）3、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字。5、填制及时。6、数字标准。（三）原始凭证的填制（四）原始凭证的审核凭证的真实性凭证的合法性、合规性、合理性凭证的完整性凭证的正确性符合要求及时办理手续手续不全退回，要求更正和补充不真实、不合法不予办理，严重的应揭发汇报（五）原始凭证审核后的妥善处理三、记账凭证•又称传票，是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。一般是由会计部门填制的。•填制记账凭证的作用是对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。（一）记账凭证的内容P268•收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。•付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。•转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。（二）记账凭证的种类是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。专用记账凭证通用记账凭证是适合于所有经济业务的记账凭证。单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。复式记账凭证又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。（三）记账凭证的填制1、收款凭证的填制•根据有关现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置。收款凭证(简化格式)固定借方科目:银行存款(或现金)变化贷方科目金额合计例:出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,货款已转存银行。收款凭证借方科目:银行存款贷方科目金额主营业务收入10000应交税费1700合计•付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务，以及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，付款凭证的设证科目是贷方科目付款凭证(简化格式)固定贷方科目:银行存款(或库存现金)变化借方科目金额合计2、付款凭证的填制例:李明报销差旅费500元,出纳以现金支付。付款凭证贷方科目:库存现金借方科目金额管理费用500合计凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭证注意：•由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的转帐凭证(简化格式)科目借方金额贷方金额合计3、转账凭证的填制转帐凭证(简化格式)科目借方金额贷方金额应收票据5000应收帐款6700主营业务收入10000应交税费1700合计1170011700例：工厂出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,对方支付金额为5000元的2个月后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。4、单式记账凭证的填制•按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目，又分为“借项记账凭证”和“贷项记账凭证”如：某企业2001年10月20日售出产品一批，售价20000元，增值税3400元，收到款项存入银行。此业务的会计分录为：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费3400可见，应编制三张单式记账凭证借项记帐凭证科目明细科目金额银行存款23400合计23400贷项记帐凭证科目明细科目金额主营业务收入20000合计20000贷项记帐凭证科目明细科目金额应交税费应交增值税3400合计3400（四）记账凭证的编号顺序编号法：收字第几号、付字第几号、转字第几号双重编号法：“总字第几号，收字第几号”分数编号法：整数表示业务顺序，分子表示第几张凭证334532453145、、如：45表示该业务是第45笔业务，分母三表示该笔业务共有三张凭证，分子1、2、3、分别表示这是第1、2、3、张凭证。（五）记账凭证的审核填写是否正确会计分录是否正确所附原始凭证是否正确四、会计凭证的管理1、会计凭证的日常保管2、会计凭证的归档保管应将各种记帐凭证按编号顺序连同所附原始凭证，定期装订成册每册都应加具封面，并载明相关信息今后需抽出利用的原始凭证，可另行装订，并在记帐凭证中说明会计凭证应集中保管，并指定专人负责保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度规定（一）会计凭证的传递（二）会计凭证的保管第二节账簿一、账簿的意义与种类账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节（一）账簿的概念和意义账簿的作用有：能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据数量金额式多栏式三栏式按帐页格式分卡片式活页式订本式按外表形式分日记总帐备查帐明细分类帐总分类帐分类帐特种日记帐普通日记帐序时帐按用途分又称为“联合账簿”磁盘式现金日记帐银行存款日记帐账簿的种类：两种分类的结合总分类帐现金日记帐订本式银行存款日记帐明细分类帐活页式固定资产明细帐卡片式二、序时账普通日记帐:记录与反映全部经济业序时账(日记账)务发生或完成情况(序时记录与反映)特种日记帐:记录与反映某一类经济业务发生或完成情况（一）普通日记账•也称为通用日记账，是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。（二）特种日记账•专门登记某一类经济业务的日记账现金日记帐：登记库存现金每天收入、付出和结存情况的帐簿银行存款日记帐：逐日反映银行存款增加、减少和结存情况的帐簿现金、银行存款日记账根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式多栏式三、分类账•分类登记经济业务的账簿，设立的目的是为了从各个账户中取得总括或详细的核算资料•分为：总分类账明细分类账1、总分类账•简称“总账”，是根据总分类科目开设的，集中反映会计主体全部业务的会计账簿。(1)总分类账按规定的一级账户分设账页。(2)总分类核算只运用货币度量。(3)账页比较广泛地采用了“三栏式”结构。(表5-14)(4)总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后,按日(旬、月)加以登记。概念特点有时候也用多栏式总分类账：•将所有账户合设在一张表格或账页上，就是前面分类中的日记总账。(账表合一)•可以减少记账的工作量，提高工作效率。•但是账页篇幅大,登记不便。2、明细分类账•简称“明细账”，它是根据明细分类科目开设的，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。概念特点(1)明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。(2)若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。三栏式(3)账页格式一般采用数量金额式多栏式四、账簿的登记规则（一）登记账簿的规则(教材P297)1、账簿启用时的扉页2、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下(下例)3、笔与墨水的使用4、记账错误时不能用的更正方法5、符号使用6、原则上，每年都应更换新账簿。（下例）7、订本式账簿都有账页的顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页（一）账簿的基本结构第三节期末账项调整•在会计期末对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：计提各种准备金摊销无形资产计提累计折旧期末其他帐项调整递延费用递延收入递延项目应计费用应计收入应计项目基本调整事项一、应计收入的调整•应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。1、赚取收入时（调整分录）借：应收利息等贷：其他业务收入等2、收到款项时借：银行存款贷：应收利息等例：某企业于某年12月1日销售一批产品给G公司，货物已经发出，价款10000元，增值税1700元。收到G公司的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为6%。12月末确认本月的利息收入时：借：应收票据58.5贷：财务费用58.53月1日收到款项时（票面额和3个月利息收入）借：银行存款10175.5贷：应收票据10175.5二、应计费用的调整•又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。又分为：应付利息其他应付款应交税费（一）应付利息•本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用1、计提利息时（调整分录）：借：财务费用（在建工程）等贷：应付利息2、实际支付利息费用时：借：应付利息财务费用贷：银行存款例：某企业××年5月1日从银行取得借款100000元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期限为6个月，到期一次还本付息。5月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下：借：财务费用1000（100000×12%÷12）贷：应付利息100011月1日到期还本付息时：借：应付利息6000短期借款100000贷：银行存款106000（二）其他应付款•企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企