第十一章银行会计

第十一章人民银行经理国库及货币发行业务本章主要内容国库业务概述预算收入收纳、报解的核算库款支拨的核算国家债券的发行与兑付核算预算收入对账和国库年度决算货币发行业务概述货币发行和回笼的核算人民币产品入库和发行基金调拨的核算国库业务概述国库概念国库是国家金库的简称，全称为中华人民共和国国家金库，是专门负责办理国家预算收入的收纳、划分、留解和库款拨付的机关。我国经理国库制度是一种委托制，国家委托中国人民银行代理国库业务。国库职责1.办理国家预算收入的收纳、划分和留解。2.办理国家预算支出的拨付。3.向上级国库和同级财政机关定期反映预算收支执行情况。4.协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳款项。5.组织管理和检查指导下级国库和国库经收处工作，总结交流经验，及时解决工作中存在的问题。6.办理国家交办的与国库有关的其他工作。国库权限1.督促检查各经收处和收入机关所收之款是否按规定全部缴入国库，发现违规不缴的，应及时查究处理；2.国库对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余额的情况，有权拒绝执行；3.国库对不符合国家规定要求办理退库的情况有权拒绝办理；4.监督财政存款的开户和财政库款的支拨；5.国库对不符合规定的凭证有权拒绝受理；6.国库对任何单位和个人强令办理违反规定的事项，有权拒绝执行，并及时向上级报告。国库机构设置1.国库设置总库、分库、中心支库和支库；2.计划单列市分行应设置分库。凡直接向总库办理库款报解的，其国库受总库领导，其余的由省分行领导。3.在中国人民银行不设机构的地方，国库业务由中国人民银行委托当地商业银行办理。国库会计核算的基本原则中国人民银行经理的国库，其会计核算纳入中国人民银行会计核算体系；商业银行或信用社代理的国库，其会计核算纳入商业银行或信用社会计核算体系。各级国库要严格执行会计业务的各项规定。中国人民银行国库会计业务采取单独核算、自求平衡的方式进行。一个国库工作机构内有多级多库的，其会计核算业务应按照“资金统一进出，税票按库清分”的原则办理。各级国库对预算收入和预算支出的核算，原则上按政府预算收支科目核算到“款”，但经总库同意，有关预算收支科目可核算到“项”或“目”。会计账务记载错误按照银行会计制度的有关规定进行处理。会计核算的基本程序1.国库的会计核算是以会计凭证为依据，受理审查各类国库业务的原始凭证（包括代传票），编制会计凭证。2.设置明细分户账，根据会计凭证确定分录，再据以登记分户账。3.根据国库会计科目名称设置总账，按科目凭证汇总，编制科目日结单，据以登记总账。4.根据明细核算与综合核算进行总分核对。5.根据明细分户账、登记簿编制各类日报表。6.根据总账编制日记表。7.根据明细分户账、按月、年编制月报和年报。本章主要内容国库业务概述预算收入收纳、报解的核算库款支拨的核算国家债券的发行与兑付核算预算收入对账和国库年度决算货币发行业务概述货币发行和回笼的核算人民币产品入库和发行基金调拨的核算预算收入收纳、报解的核算预算收入的收纳指各征收机构将各项预算收入、缴入国库的过程。经收处收纳的各项预算收入属于代收性质，需缴入基层支库方为正式入库。预算收入的征收预算收入的缴库方式缴款凭证审核预算收入收纳、报解的核算预算收入的报解将预算收入按财政体制规定和划分的内容与比例进行划分和报解。退库是缴纳入库后，发现有多缴、错缴及技术性差错需要退还的，须按规定范围在各级原收入中办理退库。预算收入收纳、报解的核算（一）国库经收处的核算（二）乡镇国库收纳、报解的核算（三）支库收纳、报解的核算（四）中心支库的收纳、报解的核算（五）分库收纳、报解的核算（六）总库预算收入收纳、报解的核算——国库经收处国库经收处的核算1.国库经收处一般设在商业银行的基层机构。经收处收纳的预算收入款项，通过“待结算财政款项”科目过渡，上划支库后才算入库。2.办理收纳（1）缴款人以转账方式缴纳款项的会计分录为：借：现金贷：待结算财政款项——待报解预算收入专户（2）缴款人以现金缴纳款项的会计分录为：借：XX存款——缴款人贷：待结算财政款项——待报解预算收入专户预算收入收纳、报解的核算——国库经收处3．办理预算收入款项报解会计分录为：借：待结算财政款项——待报解预算收入专户贷：存放中央银行款项等预算收入收纳、报解的核算——乡镇国库1.预算收入的收纳（1）直接收纳预算收入的处理。乡（镇）国库直接收纳预算收入时，比照国库经收处办理。会计分录为：借：XX存款或现金贷：待结算财政款项——待报解XX专户（2）收纳国库经收处报解预算收入的处理。中国人民银行国库的会计分录为：借：同城票据交换等贷：待报解中央预算收入等代理国库的会计分录为：借：存放中央银行款项等贷：待结算财政款项——待报解中央预算收入等预算收入收纳、报解的核算——乡镇国库2．预算收入的划分与报解（1）共享收入的划分。根据当日收纳的中央与地方、地方与地方共享收入，按照规定的共享分成比例，制作共享收入分成日报表，登记相关预算收入登记簿。中国人民银行国库的会计分录为：借：待报解共享收入贷：待报解中央预算收入待报解地方预算收入——XX户等代理国库的会计分录为：借：待结算财政款项——待报解共享收入贷：待结算财政款项——待报解XX专户等预算收入收纳、报解的核算——乡镇国库（2）预抵税收返还的计算与划转。根据上级财政规定的预抵税收返还比例和有关预算科目，将当日发生额计算出预抵税收返还额，转入本级预算收入，同时登记预算收入登记簿。中国人民银行国库的会计分录为：借：待报解中央预算收入等贷：待报解地方预算收入——乡（镇）级户代理国库的会计分录为：借：待结算财政款项——待报解XX专户等贷：待结算财政款项——待报解地方预算收入专户(乡镇级户)预算收入收纳、报解的核算——乡镇国库（3）乡（镇）级预算收入的结转入库。实行地方预算收入总额分成体制的乡(镇)国库，结转入库时，中国人民银行国库的会计分录为：借：待报解地方预算收入——乡（镇）级户贷：待报解地方预算收入——县级户地方财政库款代理国库的会计分录为：借：待结算财政款项——待报解地方预算收入专户(乡镇级户)贷：待结算财政款项——待报解地方预算收入专户(县级户)地方财政库款预算收入收纳、报解的核算——乡镇国库未实行地方预算收入总额分成体制的乡(镇)国库，办理乡（镇）级预算收入结转入库时，中国人民银行国库的会计分录为：借：待报解地方预算收入——乡（镇）级户贷：地方财政库款代理国库的会计分录为：借：待结算财政款项——待报解地方预算收入专户（乡镇级户）贷：地方财政库款预算收入收纳、报解的核算——乡镇国库（4）预算收入的报解。中国人民银行国库会计分录为：借：待报解中央预算收入（乡镇国库）等贷：待报解中央预算收入（支库）等代理国库会计分录为：借：待结算财政款项——待报解XX专户贷：存放中央银行款项等预算收入收纳、报解的核算——支库1．预算收入的收纳（1）支库待收到款项后，与相应电子信息进行匹配，匹配一致的，纳入各待报解户，打印电子缴税入库清单作记账凭证附件，登记相关预算收入登记簿，同时将划款信息反馈征收机关。会计分录为：借：同城票据交换等贷：待报解中央预算收入等匹配不一致的，资金在“国库待结算款项”科目下的“待处理款项”户中挂账，并办理查询，根据查复情况作相应处理。预算收入收纳、报解的核算——支库（2）支库收到所辖乡（镇）国库上划的预算收入款项及日报表后，审核确认无误后，办理转账，同时登记相关预算收入登记簿。人民银行国库的会计分录为：借：同城票据交换等贷：待报解中央预算收入等代理国库的会计分录为：借：存放中央银行款项等贷：待结算财政款项——待报解中央预算收入等（3）对因预算级次不清等原因而待处理的款项，国库应作挂账处理，相关手续比照乡（镇）国库有关业务办理。预算收入收纳、报解的核算——支库2.支库收纳的预算收入，应于当日或次日上午办理库款报解手续，编制预算收入日报表、分成收入计算日报表和库存日报表。预算收入收纳、报解的核算——支库3．预算收入的划分与报解（1）支库共享收入的划分比照乡（镇）国库办理。（2）预抵税收返还的计算与划转。中国人民银行国库的会计分录为：借：待报解中央预算收入等贷：待报解地方预算收入——县级户代理国库的会计分录为：借：待结算财政款项——待报解XX专户贷：待结算财政款项——待报解地方预算收入专户（县级户）预算收入收纳、报解的核算——支库（3）县级预算收入的结转入库比照乡（镇）国库办理。（4）预算收入的报解。中国人民银行支库会计分录为：借：待报解中央预算收入等贷：国库内部往来等代理支库会计分录为：借：待结算财政款项——待报解XX专户贷：存放中央银行款项等当日来不及报解的预算收入款项，应于次日上午报解；当日已办理转账，因通信不畅等原因当日不能办理资金上划时，在“国库待结算款项”科目下相应的暂收户作挂账处理。预算收入收纳、报解的核算——中心支库1．预算收入的收纳（1）中心支库收到国库经收处划转的预算收入款项的处理手续比照支库办理。（2）中心支库收到支库上划的预算收入款项后，审核发现划款凭证要素有误的，按资金清算处理手续办理。审核确认划款凭证要素无误的，办理转账。会计分录为：借：国库内部往来——XX库户等贷：待报解中央预算收入等预算收入收纳、报解的核算——中心支库2．预算收入的划分与报解（1）中心支库共享收入的划分比照乡（镇）国库办理。（2）预抵税收返还的计算与划转比照支库办理。会计分录为：借：待报解中央预算收入等贷：待报解地方预算收入——地级户（3）地（市）级预算收入的结转入库比照乡（镇）国库办理。预算收入收纳、报解的核算——中心支库（4）预算收入的报解。中心支库报解中央级、省级预算收入时，按预算级次分别制作转账借、贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：待报解中央预算收入等贷：大额支付往来等当日来不及报解的预算收入款项，应于次日上午报解；当日已办理转账，因通信不畅等原因当日不能办理资金上划时，在“国库待结算款项”科目下相应的暂收户作挂账处理。预算收入收纳、报解的核算——分库1．预算收入的收纳（1）分库收到国库经收处划转的预算收入款项的处理手续比照支库办理。（2）分库收到中心支库上划的预算收入款项后，审核发现划款凭证要素有误的，按资金清算处理手续办理。审核确认划款凭证要素无误的，办理转账。会计分录为：借：大额支付往来等贷：待报解中央预算收入等预算收入收纳、报解的核算——分库2．预算收入的划分与报解（1）共享收入的划分比照乡(镇)国库办理。（2）预抵税收返还的计算与划转比照支库办理。（3）省级预算收入的结转入库比照乡(镇)国库办理。（4）中央预算收入的报解比照中心支库办理。预算收入收纳、报解的核算——总库1．集中缴库的核算总库收到中央预算收入缴款书相关联次后，审查缴款书的各项内容是否正确，缴款单位是否属于集中缴库单位。核对无误后，办理转账。会计分录为：借：同城票据交换等贷：待报解中央预算收入借：待报解中央预算收入贷：中央预算收入预算收入收纳、报解的核算——总库2．收到分库上划款项的核算总库收到分库上划的预算收入款项后，审核发现划款凭证要素有误的，按资金清算处理手续办理。审核确认划款凭证要素无误的，办理转账。会计分录为：借：大额支付往来等贷：待报解中央预算收入预算收入收纳、报解的核算——总库收到分库上报的预算收入日报信息后，审核事项比照中心支库处理。审核确认无误的，在按照规定的比例计算应返还地方的跨地区分享所得税后，办理入库手续，同时按预算科目、省别记载中央预算收入登记簿。会计分录为：借：待报解中央预算收入贷：中央预算收入国库待结算款项——跨地区分享所得税户应返还地方的跨地区分享所得税，根据财政部指令办理返还手续。会计分录为：借：国库待结算款项——跨地区分享所得税户贷：大额支付往来预算收入收纳、报解的核算——总库四、预算收入退库的核算预算收入入库后，任何单位和个人都无权擅自动用，除了按规定允许办理退库外，各级国库必须严格把关，不能随