财务与会计17

第十七章财务会计报告本章复习引导财务会计报告是在对会计对象要素确认，计量基础之上编制而成的。因此，本章是对前面章节内容的综合反映。事实上，在会计性的基础教材中，本章的内容也应当是最难的，其中尤其以现金流量表的编制为最难。但是本章在历年试题中所占的比重并不是很大，但好像是为了降低难度，近几年的试卷中，涉及本章的考分均在10分以下，并且大纲中也只要求“熟悉”现金流量表的编制方法。因此考生在复习本章的内容时，应紧扣大纲的要求，根据自己的个人情况，由浅及深地学习，侧重基础知识的把握，切不可钻牛角尖。本章大纲要求应掌握的内容资产负债表的编制方法（重点）利润表和利润分配表的编制方法（重点）应熟悉的内容现金流量表的性质、基本内容、结构和编制方法(难点)应了解的内容资产负债表的性质和格式利润表和利润分配表的性质和格式企业财务会计报告的其他内容重点难点导学财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。其中,1.会计报表是财务会计报告的主体和核心,包括①资产负债表、②利润表、③现金流量表及④相关附表；2.会计报表附注是指为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释；3.财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。系统知识讲解第一节资产负债表一、关于资产负债表的基本知识二、资产负债表的编制方法1．根据总账科目期末余额直接填列如资产方的“短期投资”、“应收票据”、“坏账准备”、“其他应收款”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”、“递延税款借项”等项目，负债及所有者权益方的“短期借款”、“应付票据”、“实收资本或股本”等项目，这些项目都可以根据各该科目的期末余额直接填列。2．根据若如资产方的“货币资金”项目、“固定资产净值”项目干个总账科目期末余额计算后的数字填列。3．根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列如：“长期投资”、长期负债中的“长期借款”、“应付债券”等项目，应根据各该总账的期末余额减去一年内收到或到期部分的金额后填列。4．报据有关明细账期末余额直接填列，如“冲待处理流动资产净损失”和“待处理固定资产净损失”项目；应根据“待处理财产损溢”科目所属的“待、处理流动资产损攫”和“待处理固定资产损溢”两个明细账的期末余额填列。5．根据几个期末余额计算填列如“应收账款”项目应根据应收账款所表明细表的期末借方余额会计填列。◆上述资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法如下：资产负债表项目各项目性质填写依据说明资产流动资产：货币资金反映公司库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金等货币资金合计数。根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。短期投资反映公司购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年(含一年)的股票和债券以及不超过一年（含一年）的其他投资。根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”后的余额填列。应收票据反映公司收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。应收股利反映公司因股权投资而应收取的现金股利，公司应收其他单位的利润也包括在本项目中。根据“应收股利”科目的期末余额填列。应收利息反映公司因债权投资而应收取的利息。根据“应收利息”科目的期末余额填列。公司购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。应收账款反映公司因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。根据“应收账款”科目所属各明细账的期末借方余额减去“坏账准备”的余额填列。“应收账款”科目所属明细账若有贷方余额，应反映在“预收账款”项目中。其他应收款反映公司对其他单位和个人的应收和暂付的款项。根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”的余额填列。预付账款反映公司预付给供应单位的款项。根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细账有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细账有借方余额的，也应包括在本项目内。应收补贴款反映公司按规定应收的各种补贴款(包括应退的增值税等)。根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。存货反映公司期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种材料、商品、在产品、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。根据“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末借方余额合计填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的公司，还应加或减材料成本差异、商品成本差异后的数额填列。待摊费用反映公司已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。根据“待摊费用”科目的期末余额填列。①“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映；②企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期在一年以上(不含一年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目数字之内。其他流动资产反映公司除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注成本。中披露其内容和金额。长期投资：长期股权投资反映公司不准备在一年内(含一年)变现的各种股权性质的投资。根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”后的数额填列。长期债权投资反映公司不准备在一年内(含一年)变现的各种债权性质的投资。根据“长期债权投资”科目的期末余额减去“长期债权投资减值准备”后的数额填列。长期债权投资中将于一年内到期的长期债权投资应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。固定资产固定资产原价反映公司的各种固定资产原价。根据“固定资产”科目的期末余额填列。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价也包括在内，融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。减：累计折旧反映公司的各种固定资产的累计折旧。根据“累计折旧”科目的期末余额填列。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其已提折旧也包括在内。固定资产净值上两项差额固定资产减值准备根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。工程物资反映公司各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。根据“工程物资”科目的期末余额填列。在建工程反映公司期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款；已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。根据“在建工程”科目的期末余额填列。固定资产清理反映公司因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所反映的清理费用和变价收入等各项金额的差额。根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“－”号填列。无形资产及其他资产：无形资产反映公司各项无形资产的原价扣除摊销后阶净额。根据“无形资产”科目的期末余额填列。长期待摊费用反映公司尚未摊销的除开办费以外的摊销期限在一年以上－(不含一年)的各种费用；如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除一年(含一年)摊销的数额后的余额填列。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。其他长期资产反映除了以上资产以外的其他长期资产。根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。递延税项：递延税款借项反映公司期末尚未转销的递延税款的借方余额。根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。流动负债短期借款反映公司借入尚未归还的一年以下(含一年)的借款。根据“短期借款”科目的期末余额填列。应付票据反映公司为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据“应付票据”科目的期末余额填列。应付账款反映公司购买原材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。“应付账款”科目所属明细科目若有借方余额，应反映在“预付账款”项目中。预收账款反映公司预收购买单位的货款。根据“预收账耕科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。①如“预收账款”科目所属明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列，②如“应收账款”科目所属明组科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。应付工资反映公司应付未付的职工工资，根据“应付工资”科目期末余额填列。“应付工资”科目期末如有借方余额，本项目以“－”号表示。应付福利费反映公司提取的福利费的期末余额根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“－”号表示。应付股利反映公司尚未支付的现金股利。根据“应付股利”科目的期末余额填列。应交税金反映公司期末未交、多交或未抵扣的各种税金。根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“－”号填列。其他应交款反映公司应交末交的除税金以外的各种款项(多交数以“－”号填列)。根据“其他应交款”科目的期末余额填列。其他应付款反映公司应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存人保证金等。根据“其他应付款”科目的期未余额填列。预提费用反映公司所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。根据“预提费用”科目的贷方余额填列。如“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。预计负债根据“预计负债”科目的期未余额填列。其他流动负债反映公司除以上流动负债以外的其他流动负债。根据有关科目的期末余额填列。如其他流动负债价，值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。长期负债：长期借款反映公司借入尚未归还的一年以上（不合一年）的借款本息。根据“长期借款”科目的期末余额填列。应付债券反映公司发行的尚未偿还的各种长期债券本息。根据“应付债券”科目的期末余额填列。长期应付款反映公司期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。根据“长期应付款”科目的期末余额填列。专项应付款根据“专项应付款”科目的期末余额填列。其他长期负债反映公司除以上长期负债项目以外的其他长期负债。根据有关科目的期末余额填列。①如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额，②上述长期负债各项目中将于一年内(含一年)到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内、单独反映。③上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。递延税项：递延税款贷项反映公司尚未转销的递延税款贷方金额。根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。股东权益：股本反映公司各股东实际投入的股本总额。根据“股本”科目的期末余额填列；已归还投资根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列；资本公积反映公司资本公积的期末余额。根据“资本公积”科目的期末余额填列。盈余公积反映公司盈余公积的期末余额。根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属“法定公益金”明细科目的期末余额填列。未分配利润反映公司尚未分配的利润根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。该项目所填列金额应与利润分配表中的年末未分配利润的金额一致。第二节利润表一、利润表的格式和内容利润表的格式通常有单步式和多步式两种。我国的利润表格式一般采用单步式。二、利润表