财务会计(一)夯实基础

财务会计（一）夯实基础•一、会计等式该等式提供信息：①是某一日期（时点）的要素；②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素；③反映企业的财务状况；④是编制资产负债表的依据；⑤是会计上的第一等式；⑥是复式记账法的理论基础。该等式提供信息：①是某一时期的要素；②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；③反映企业的经营成果；④是编制利润表的依据；•二、会计基础•为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即权责发生制和收付实现制。•权责发生制又称为应计制或应收应付制，它以应收应付为标准确定收入和费用的归属期间。即：收入（看“卖”）和费用（看“买”）的归属期间的制度，不管收到或支付多少现金。•企业（做生意）在会计确认、计量和报告时应当以权责发生制为基础。•收付实现制又称现金制或实收实付制，它以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期间。即：收入（看“收到”）和费用（看“支付”）的归属期间的制度。•行政单位（资金来自于财政拨款，即“吃皇粮”）会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务（做生意）可以采用权责发生制外，其他大部分业务（资金来自于财政拨款，即“吃皇粮”）也采用收付实现制。•【思考题1】万达公司2016年10月销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2017年5月收到余款20万元。2016年10月该确认多少收入？2017年5月该确认多少收入？•【思考题2】阿里公司2016年12月预定了2017年的全年报纸，支付费用1200元，2016年12月该确认多少费用？2017年1月该确认多少费用？•三、会计要素•（一）资产、负债、所有者权益•1.资产•资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。企业虽然不拥有所有权，但能够控制的，也作为企业资产（如融资租入固定资产）。•【例题·多选题】以下关于租赁的说法正确的有（）。A.经营租赁租入资产属于承租方的资产B.经营租赁租入资产属于出租方的资产C.融资租赁租入资产属于承租方的资产D.融资租赁租入资产是实质重于形式原则的应用•『正确答案』BCD•【例题·单选题】下列各资产中，不属于流动资产的是（）。A.交易性金融资产B.存货C.预付账款D.无形资产•『正确答案』D•2.负债•负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•【例题·单选题】下列不属于非流动负债的是（）。A.应付票据B.应付债券C.长期借款D.长期应付款•『正确答案』A•3.所有者权益•所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。•【例题·多选题】下列项目中属于所有者权益的是（）。A.土地使用权B.实收资本C.资本公积D.其他综合收益•『正确答案』BCD•（二）收入、费用和利润•1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询服务企业提供咨询服务等。（主营业务收入）•工业企业转让无形资产使用权（出租）、出售不需用的原材料等也构成收入。（其他业务收入）•利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。•出售固定资产、收到政府补助、接受捐赠等交易或事项形成的经济利益的流入。（营业外收入等）•营业外收入：1.与其日常活动无直接关系的各项利得2.非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得3.政府补助4.盘盈（现金）利得5.捐赠利得6.非货币性资产交换利得7.债务重组利得8.确实无法支付的应付账款•营业外支出：1.与其日常活动无直接关系的各项损失2.非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失3.罚款支出4.盘亏（固定资产）损失5.公益性捐赠支出6.非货币性资产交换损失7.债务重组损失8.非常损失•【例题·多选题】以下属于收入类要素的包括（）。A.营业外收入B.商品销售收入C.提供劳务收入D.让渡资产使用权收入•『正确答案』BCD•2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•工业企业•3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。•（三）会计要素的计量•1.历史成本•2.重置成本•3.可变现净值•可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。•【例题·案例题】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的瓶身，盖子还没有生产，问这个瓶身值多少钱？•4.现值•现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。•【例题·案例题】王某现在存入银行一笔钱，他想在一年后从银行取出101.75元，假设银行的一年期利率为1.75%。•5.公允价值•在公允价值计量下，资产和负债按照在交易日发生的有序交易中，市场参与者出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。•企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。•【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（）。A.历史成本B.重置成本C.公允现值D.现值•『正确答案』B•【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.历史成本B.重置成本C.可变净现值D.现值•『正确答案』A•四、会计科目•会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（一）会计科目的分类1.按其归属的会计要素分类（按损益的不同内容分为反映收入的科目和反映费用的科目）。•2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。（2）明细分类科目，又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。例如，“应收账款——北京——治雾公司、应收账款——杭州——治霾公司、应收账款——南京——治气公司”。•（二）初级会计必备会计科目（70个）•1.资产类32：（1）钱3：库存现金、银行存款、其他货币资金。（2）应收7：应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等。（3）物14：材料采购、在途物资、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、委托代销商品、受托代销商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、投资性房地产等。（4）其他8：待处理财产损溢、长期股权投资、长期待摊费用、无形资产、累计摊销、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。•【例题·单选题】“发出商品”账户属于（）。A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类账户D.损益类账户•『正确答案』A•【例题·多选题】下列各项中，属于资产类账户的有（）。A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款•『正确答案』BC•2.负债类14：•（1）借款2：短期借款、长期借款。（2）应付10：应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付债券、长期应付款等。（3）其他2：受托代销商品款、递延收益。•【例题·单选题】账户按会计要素分类，“递延收益”账户属于（）。A.资产类账户B.所有者权益类账户C.负债类账户D.损益类账户•『正确答案』C•【例题·单选题】账户按会计要素分类，“其他综合收益”账户属于（）。A.资产类账户B.所有者权益类账户C.成本类账户D.损益类账户•『正确答案』B•5.损益类14：收入类（益）5：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益。费用类（损）9：•【例题·单选题】下列各项中，不属于损益类账户的是（）。A.制造费用B.销售费用C.投资收益D.其他业务成本•『正确答案』A•五、借贷记账法1.借贷记账法的基本结构•2.借贷记账法的应用1、甲公司收到投资者投入资本400000元，其中250000元作为实收资本，另150000元作为资本公积，公司收到后存入银行，相关手续已办妥。•借：银行存款400000•贷：实收资本250000•资本公积150000•2.甲公司因日常经营需要，于2015年9月1日向银行借入期限为一年的短期借款500000元，年利率为6%。•借：银行存款500000•贷：短期借款500000•4.甲公司于2015年9月30日计提上述短期借款利息。•借：财务费用2500•贷：应付利息2500•4、甲公司购入一台不需要安装的设备，价款40000元，增值税6800元，款项以银行存款支付。•借：固定资产40000•应交税费——应交增值税（进项税额）6800•贷：银行存款46800•5.甲公司9月末计提固定资产折旧8000元，其中管理部门计提7000元，销售部门计提1000元。•借：管理费用7000•销售费用1000•贷：累计折旧8000•6、甲公司对外订购一批材料,材料按实际成本核算,该公司收到专用发票,记载货款为30000元,增值税5100元,材料己验收入库，款项尚未支付。•借:原材料30000•应交税费-应交增值税(进项税额)5100•贷:应付账款35100•7、甲公司结算本月应付工资，按用途归集如下：A产品生产工人工资6000元，B产品生产工人工资5000元，车间职工工资2000元，销售人员工资4000元，管理部门职工工资3000元。•借：生产成本—A6000•—B5000•制造费用2000•销售费用4000•管理费用3000•贷：应付职工薪酬—工资20000•8、甲公司向丙工厂出售A产品1000件，开具的增值税专用发票上每件售价60元，增值税率17%，甲公司收到一张已承兑的包含全部款项的商业汇票。•借：应收票据70200•贷：主营业务收入60000•应交税费—应交增值税（销项税额）10200•9、甲公司结转本期销售A产品的实际生产成本（A产品每件35元）。•借：主营业务成本35000•贷：库存商品—A35000•10、月末将甲公司以上会计分录中的损益类账户结转到“本年利润”账户。•借：本年利润52500•贷：管理费用10000•财务费用2500•销售费用5000•主营业务成本35000•借：主营业务收入60000•贷：本年利润60000【总结】