财务会计学 第07章 无形资产、商誉和长期待摊费用

1第七章无形资产、商誉和长期待摊费用第一节无形资产第二节商誉第三节长期待摊费用2第一节无形资产一、无形资产的性质（一）定义：无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。（二）确认为无形资产的经济资源应同时具备的特点：1、无实体性2、长期性3、不确定性4、可辨认性31、无实体性强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产等具有实物形态的资产而言的。注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。2、长期性强调无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般应在1年以上。这主要是相对于应收账款等没有实物形态的流动资产而言的。注意：能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。43、不确定性强调无形资产能为企业带来的未来经济利益具有较大的不确定性。这主要是相对于长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产而言的。4、可辨认性强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。5二、无形资产的分类按照不同的标准，无形资产可以分为不同的类别，主要有以下三种分类标准：（一）按经济内容分类（二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类6（一）按经济内容分类可以分为：1、专利权2、非专利技术3、商标权4、著作权5、土地使用权6、特许权71、专利权（1）定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（2）种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。（3）特点：受法律保护。82、非专利技术（１）定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。（２）种类：包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。（３）特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。93、商标权（１）定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。（２）特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。4、著作权（１）定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。（２）特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。105、土地使用权（１）定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。（２）特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。6、特许权（１）定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。（２）特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。11（二）按来源途径分类外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资产。12（三）按经济寿命期限分类期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。13三、无形资产的取得（一）企业取得的无形资产的确认条件：１、其产生的经济利益很可能流入企业；２、其成本能够可靠地计量。（二）企业取得无形资产的主要形式：１、购入２、接受投资３、接受捐赠４、自行研究开发14１、购入的无形资产企业购入无形资产时，借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）贷：银行存款等如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，则借：无形资产（无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（两者的差额）贷：长期应付款（应支付的金额）未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。15例1.企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费180,000元，以银行存款支付。借：无形资产—专利权180,000贷：银行存款180,000例2.20××年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1,000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考虑其他有关税费（5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下:16无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元）未确认的融资费用＝1,000－865.9＝134.1（万元）未确认融资费用分摊表年份(1)融资余额(2)=上年(2)-本年(6)利率(3)本年利息(4)=上年(2)×(3)付款(5)还本(6)=(5)-(4)未确认融资费用(7)=上年(7)-本年(4)0865.9134.11709.190.0543.29200156.7190.812544.650.0535.46200164.5455.353371.880.0527.23200172.7728.124190.480.0518.59200181.419.52500.059.52200190.480合计134.11,000865.917借：无形资产—商标权8,659,000未确认融资费用1,341,000贷：长期应付款10,000,00020×5年～20×9年每年年底付款时，借：长期应付款2,000,000贷：银行存款2,000,000同时,借：财务费用贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额)18２、接受投资的无形资产企业接受无形资产投资时，借：无形资产（双方协商确认的价值）贷：实收资本（投资方在企业注册资本中占有的份额）资本公积（无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额的差额）19例3.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为300,000元，按投资协议规定该投资者应投入250,000元，全部手续已办妥。借：无形资产—非专利技术300,000贷：实收资本250,000资本公积50,00020３、接受捐赠的无形资产（１）企业接受捐赠的无形资产的计价：①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价；②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。21（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：企业接受无形资产捐赠时，借：无形资产贷：营业外收入例4.企业接受一项专利捐赠，确认价值为50,000元，有关手续已办妥。借：无形资产—专利权50,000贷：营业外收入50,000224、自行研究开发的无形资产（1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产：23A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。24（2）账务处理：①企业根据研究阶段发生的支出，借：研发支出——费用化支出贷：有关科目期末根据发生的全部研究支出，借：管理费用贷：研发支出——费用化支出②企业开发阶段发生的支出应予以资本化，借：研发支出——资本化支出贷：有关科目在确认无形资产时，借：无形资产（发生的全部开发支出）贷：研发支出——资本化支出25例5.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资6,000元，消耗材料9,000元。借：研发支出—费用化支出15,000贷：应付职工薪酬6,000原材料9,000期末：借：管理费用15,000贷：研发支出—费用化支出15,000例6.新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元，消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用15,000元。借：研发支出—资本化支出45,000贷：原材料10,000应付职工薪酬20,000银行存款15,00026例7.企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共60,000元。借：研发支出—资本化支出60,000贷：银行存款60,000新材料达到预定用途形成无形资产时，借：无形资产105,000贷：研发支出—资本化支出105,00027四、无形资产的摊销（一）无形资产的摊销期限企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：281、合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2、合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。29（二）无形资产的摊销方法1、无形资产的摊销方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用哪种方法，应考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用平均年限法摊销。2、无形资产的摊销金额：为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。303、科目设置：应设置“累计摊销”这一备抵科目，以反映无形资产累计摊销额。4、账务处理：摊销无形资产价值时，借：管理费用贷：累计摊销31例8.企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以1,200,000元价款购买一项专有技术(配方)，受益年限10年，本月开始摊销。(1)购买时借:无形资产1,200,000贷:银行存款1,200,000(2)各月摊销时借:管理费用10,000贷:累计摊销10,00032五、无形资产的出租（一）定义：无形资产的出租，指将无形资产的使用权让渡给他