第3节借贷记账法的应用-财务成果核算

P1复习销售业务：①销售产品，确认销售收入；②结算销售货款；③结转已售产品的实际生产成本；④支付各项销售费用（包装费、广告费等）；⑤计算应交纳的已售产品的销售税金。1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户3、“销售费用”账户4、“营业税金及附加”账户5、“应交税费”账户6、“应收账款”账户7、“应收票据”账户8、“预收账款”账户P2第3节复式记账法的应用——制造业企业主要经营过程的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务P3五、财务成果的核算1.财务成果的确定与分配2.财务成果核算应设置的账户3.财务成果核算的账务处理P4（一）财务成果的确定与分配财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。1.营业利润=(主营业务收入-主营业务成本)+(其他业务收入-其他业务成本)-营业税金及附加-(管理费用+财务费用+销售费用)2.利润总额=营业利润+(营业外收入-营业外支出)3.所得税费用＝利润总额(税前利润)×规定税率4.净利润＝利润总额－所得税费用P5销售费用其他业务成本+—+—营业税金及附加P6（一）财务成果的确定与分配企业实现的利润，首先要交所得税，然后进行分配。P7（二）财务成果核算应设置的账户“营业外收入”账户“营业外支出”账户“盈余公积”账户“应付利润”账户“本年利润”账户“利润分配”账户“所得税费用”账户P81、“营业外收入”账户（损益类收入账户）1.主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入：非流动资产（如：固定资产）处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等。2.该账户结构：借方“营业外收入”贷方转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额期末无余额P9例：经确认欠某工厂应付账款1000元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。借：应付账款——某工厂1000贷：营业外收入1000P102、“营业外支出”账户（损益类费用账户）1.主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出：固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失；非季节性和非修理性期间的停工损失；职工子弟学校经费和技工学校经费；非常损失；公益救济性的捐赠；赔偿金；违约金等。2.该账户的结构：借方“营业外支出”贷方发生的营业外转入“本年利润”支出的数额账户的数额期末无余额P11例：因自然灾害损失的已报批材料价值200元，现经批准，作非常损失处理。借：营业外支出200贷：待处理财产损溢200P123、“盈余公积”账户（所有者权益类账户）1.主要用来核算企业从利润中提取的法定盈余公积金（10%）、公益金（5%）和任意盈余公积金。用于特定用途：补亏、转增资本、职工福利。2.该账户结构：借方“盈余公积”贷方盈余公积的盈余公积的减少数额提存数额余额：表示结存的盈余公积数额P13例：按企业税后利润的10%和5%提取法定盈余公积5000元、法定公益金2500元。借：利润分配——提取盈余公积7500贷：盈余公积——法定盈余公积5000——法定公益金2500P144、“应付利润”账户（负债类）1.用来核算企业应向投资者分配的利润。2.该账户结构：借方“应付利润(或股利)”贷方实际支付的确定分配给投利润数额资者的利润数余额：表示结存的应付未付数额P15例1：企业董事会确定向投资者分配利润500元。借：利润分配——应付利润500贷：应付利润500例2：用银行存款向投资者支付应分配的利润500元。借：应付利润500贷：银行存款500P161.主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）的原始总额。2.该账户的结构：借方“本年利润”贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）销售费用（3）投资收益（4）其他业务成本（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用余额：净亏损数额余额：净利润数额年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，结转后应无余额。从损益类费用账户结转来从损益类收入账户结转来5、“本年利润”账户（所有者权益类）P17例：期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元,结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入15000营业外收入1000贷：本年利润16000P18例：期末将“主营业务成本”12000元、“营业税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元，结转到“本年利润”账户。借：本年利润14000贷：主营业务成本12000营业税金及附加750营业外支出250销售费用300管理费用400财务费用300P196、“利润分配”账户（所有者权益类）1.主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。是“本年利润”的备抵账户。2.该账户的结构：借方“利润分配”贷方（1）年终由“本年利润”年终由“本年利润”账户转入的亏损账户转入的盈利（2）分配的利润及提取的盈余公积余额：表示未分配的利润数额该账户按利润分配内容设明细账。年度终了，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。如果借方有余额表示未弥补的亏损P20例1：年终，将本期的税后利润2000元结转到“利润分配”账户。借：本年利润2000贷：利润分配——未分配利润2000例2：结转已分配利润或结转利润分配明细账。借：利润分配——未分配利润650贷：利润分配——提取盈余公积150——应付利润500P217、“所得税费用”账户（损益类费用账户）1.主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。2.该账户的结构：借方“所得税费用”贷方按规定计算出来转入“本年利润”的所得税数额账户的所得税数额期末无余额P22例：1、期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元,结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入15000营业外收入1000贷：本年利润160002、期末将“主营业务成本”12000元、“营业税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元，结转到“本年利润”账户。借：本年利润14000贷：主营业务成本12000营业税金及附加750营业外支出250销售费用300管理费用400财务费用300P23例：3、以上述两例为依据计算应交纳的所得税（税率按25%）。首先应计算所得税前利润=16000-14000=2000（元）其次计算应交纳的所得税=2000×25%=500（元）借：所得税费用500贷：应交税费——应交所得税5004、以银行存款500元缴纳本期的所得税。借：应交税费——应交所得税500贷：银行存款500P245、将本期的“所得税费用”500元结转到“本年利润”账户。借：本年利润500贷：所得税费用5006、年终，将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。税后利润=2000-500=1500（元）借：本年利润1500贷：利润分配——未分配利润1500P25借方本年利润贷方1400016000500余：1500借方利润分配贷方1501500500余：650净利润未分配利润P26主营业务成本营业税金及附加销售费用主营业务收入P27（三）财务成果核算的账务处理1．期末，将损益类收入科目的余额转入“本年利润”科目借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润2.期末，将损益类成本费用科目的余额，转入“本年利润”科目借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用P283、提取盈余公积和法定公益金借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积4、应当分配给投资者的利润借：利润分配——应付利润贷：应付利润P295、年度终了，将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配”科目借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为净亏损，作相反的会计分录。6、同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付利润P30课堂练习目的：练习年终利润及利润分配的结转资料：宏发工厂200×年12月31日有关账户本年累计余额如下：本年利润贷方余额：3,000,000利润分配——提取盈余公积借方余额：300,000——应付利润借方余额：500,000要求：年终，将“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。P31（1）借：利润分配——未分配利润800,000贷：利润分配——提取盈余公积金300,000——应付利润500,000（2）借：本年利润3,000,000贷：利润分配——未分配利润3,000,000P32直接费用利润在途物资出库采购在途物资买价运杂费原材料入库生产成本库存商品完工售出间接费用制造费用库存材料库存成品主营业务收入银行存款本年利润主营业务成本亏损主要分录关系图示：P33练习工业企业利润总额的计算及收入、利润业务的核算。资料：宏发工厂19××年11月发生以下经济业务：（1）2日，向红星厂售出甲产品1500件，每件售价80元，计价款120000元，增值税额20400元；同时另以现金代买方垫付运费200元，全部款项尚未收到。（2）5日，向金光农场售出乙产品500件，每件售价55元，计价款27500元，销项税额4675元，款项已收存银行；同时又以现金支付运费800元。合同约定运费由供货单位负责。P34（1）借：应收账款——红星工厂140600贷：主营业务收入——甲产品120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400库存现金200（2）借：银行存款32175贷：主营业务收入——乙产品27500应交税费——应交增值税（销项税额）4675借：销售费用800贷：库存现金800P35（3）8日，企业用银行存款10000元，捐赠给“希望工程”用于发展教育事业。（4）10日，企业参加全国物资交流会，共支付展览费10000元。其中：以银行存款付8000元，以现金支付2000元。（5）12日，收到红星厂付来的销货欠款140600元存入银行。P36（3）借：营业外支出10000贷：银行存款10000（4）借：销售费用10000贷：银行存款8000库存现金2000（5）借：银行存款140600贷：应收账款——红星厂140600P37（6）15日，向红星厂出售件产品500件，每件售价80元，价款计40000元，增值税额6800元，红星厂如数签发期限为六个月的不附息的商业承兑汇票一张。（7）20日，转让A材料给利民工厂，收取价款12000元，增值税额2040元，款存银行。（8）上述已售A材料的实际成本为10000元，结转材料成本。（9）30日，以银行存款划付本月流动资金借款利息3000元。（10）30日，收取短期债券投资利息5000元，款项存入银行。P38（6）借：应收票据——红星厂46800贷：主营业务收入——甲产品40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800（7）借：银行存款14040贷：其他业务收入——A材料12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040（8）借：其他业务成本10000贷：原材料——A材料10000（9）借：财务费用3000贷：银行存款3000（10）借：银行存款5000贷：投资收益5000P39（11）30日，按有关合同规定，将红星厂逾期未退回的包装物押金6500元没收作为营业外收入。（12）摊销无形资产价值4500元。（13）30日，结转本月已销产成品的实际成本。其中：甲产品的实际总成本为105000元，乙产品的实际总成本为25000元。（14）月末，计算本月应交的城建税9100元，应交教育附加费3900元。（15）月末，根据各损益类账户的本期发生额结转本年利润账户。P40（