第三章 工业企业要素费用的核算

同学们好第三章材料费用核算教学目的与要求一、掌握要素费用分配的程序二、掌握材料费用和动力的核算与分配三、掌握费用分配表的设计与编制本章教学的重点：要素费用分配程序和分配标准的确定材料费用和工资费用分配的核算费用分配表的设计与编制本章教学的难点：各种费用分配表的设计与编制课堂教学课时：3学时。其中：讲授3学时，。第三章工业企业材料费用的核算本章内容提要●第一节要素费用分配概述●第二节材料费用和动力费用分配与核算第三章工业企业材料费用的核算第一节要素费用分配概述产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担间接计入费用，应选择合理的标准分配计入各对象的成本。合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关且分配标准易取，并计算简便。间接费用分配程序：1.选择合理的分配标准2.计算费用分配率3.计算各受益对象应负担的费用4.编制费用分配表第三章工业企业材料费用的核算1.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类如产品重量、体积、产量等定额类如定额消耗量、定额工时等消耗类如生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量4.编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表登记成本费用明细账的直接依据。×费用分配率第三章工业企业材料费用的核算例：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共35000元，已知，甲产品投入生产工时4000小时，乙产品投入生产工时3000小时。1.选择生产工时作为分配标准2.计算工资分配率工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝53.计算甲、乙产品应负担的工资甲产品应负担工资＝4000×5＝20000乙产品应负担工资＝3000×5＝150004.编制费用分配表第三章工业企业材料费用的核算工资分配表受益对象分配标准（工时）工资分配率工资分配额甲产品400020000乙产品30001500070005350002004年8月31日合计第三章工业企业材料费用的核算－材料费用一、材料采购成本的确定三、材料发出成本的计算四、材料费用的归集与分配五、外购动力费用的分配第二节材料费用的核算二、原材料的核算第三章工业企业材料费用的核算－材料费用一、材料采购成本的确定买价运杂费外购材料成本包括：运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。例2某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价200元/吨，乙材料600吨，买价150元/吨，共支付运费9000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗2.4吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库580吨。运费按材料重量比例分摊。甲乙两种材料的进料成本计算，第三章工业企业材料费用的核算材料成本计算表二、原材料核算库存材料核算方法有：实际成本核算计划成本核算按计划成本对材料进行核算，除设置“原材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本的差异。材料名称买价运费分配总成本验收数量单位成本标准分配率金额甲800004009360083600397.6210.26乙900006009540095400580164.48合计17000010009000179000--第三章工业企业材料费用的核算三、材料发出成本的计算（一）按实际成本核算原材料发出的核算有关生产单位领用原材料，应填“领料单”或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表”编制“材料费用分配表”分配材料费用。按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算发出材料的成本。例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下：第三章工业企业材料费用的核算根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。A产品直接领用7000元B产品直接领用8500元A、B产品共同领用1800元(按产量分配。A产品80件，B产品100件)机修车间领用500元供水车间领用300元基本生产车间领用机物料200元行政管理部门领用200元应借科目受益对象间接计入费用直接计入合计产量分配率金额基本生产成本A产品801080070007800B产品100100085009500小计18018001550017300辅助生产成本机修车间500500300供水车间300制造费用基本生产200200200管理费用行政部门200合计1670018500原材料费用分配表第三章工业企业材料费用的核算（二）按计划成本核算原材料发出的核算原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计入有关成本和费用，月末，计算出材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：借：生产成本—基本生产成本—A产品7800—B产品9500生产成本—辅助生产成本—机修车间500—供水车间300制造费用—基本生产车间200管理费用200贷：原材料18500第三章工业企业材料费用的核算月初结存材料+本月收入材料材料成本=成本差异成本差异×100%月初结存材料+本月收入材料计划成本计划成本差异率发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×（1+材料成本差异率）例：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料3000吨，每吨买价400元，增值税进项税额20.4万元，共计支付运费8万元，其他购进费用2万元。甲类材料每吨计划成本410元。月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨B产品生产领用1500吨第三章工业企业材料费用的核算1.购进甲类材料核算借:物资采购129.44(万元)应交税金—应交增值税20.96(万元)贷:银行存款150.4(万元)2.验收入库借:原材料123(万元)材料成本差异6.44(万元)贷：物资采购129.44(万元)3.领用原材料核算借:基本生产成本–A产品57.4(万元)--B产品61.5(万元)贷:原材料—甲类材料118.9(万元)第三章工业企业材料费用的核算4.月末计算材料成本差异率材料成本差异率=[(-1)+6.44]÷(77+123)×100%=2.72%5.计算发出材料应分摊的成本差异A产品应分摊成本差异=574000×2.72%=15612.8B产品应分摊成本差异=615000×2.72%=16728借:基本生产成本–A产品15612.8--B产品16728贷:材料成本差异—甲类材料32340.8实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算.第三章工业企业材料费用核算—材料核算6.编制发出材料费用分配表原材料费用分配表产品领用数量（吨）单位计划成本计划成本成本差异率分摊差异分配金额（元）A140057400015612.8589，612.8B150061500016728631728合计290041011890002.72%32340.81221340.8第三章工业企业外购动力费用的核算四、外购动力费用分配外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。外购动力的分配，在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分配。例4某企业外购电费共8402元，各部门用电共42010度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进行再分配。各耗电情况如下表：电费分配率＝8402/42010＝0.20（元/度）第三章工业企业动力费用的核算应借科目成本、费用项目动力费用分配电费分配机器工时分配金额分配率1.3用电度数分配金额分配率0.2基本生产成本甲产品燃料动力213027692769乙产品燃料动力137017811781小计35004550227504550辅助生产成本机修燃料动力81201624运输燃料动力小计81201624制造费用基本生产水电费3270654机修水电费1890378运输水电费1640328小计68001360管理费用水电费4340868合计420108402外购动力（电力）费用分配表动力费用分配率=4550/3500=1.3第四章人工费用核算第三节人工费用的核算一、工资总额构成二、工资的计算与结算三、工资费用的归集与分配四、工资附加费的计提与分配第四章人工费用核算一、工资总额构成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资二、工资的计算与结算(一)应付工资计算1.计时工资计算2.计件工资计算具体包括：第四章人工费用核算缺勤工资=缺勤日数×日工资率×扣款比例1.计时工资计算计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。工资标准一般的日薪制和月薪制两种。日薪制：应付计时工资=实际出勤日数×日工资率+津贴+奖金月薪制：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资日工资率的计算可以按以下方法计算(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/30(2)按每月平均工作20.92天计算：(即：［365-52×2-10］/12=20.92)日工资率=月标准工资/20.92(3)按当月实际制度工作日计算(实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日)第四章人工费用核算(1)按每月平均工作30天计算：应扣缺勤工资=1046/30×(2×20%+5)=188.28(1)按30天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内；(2)按20.92天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；缺勤日数确定：例5：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。应付工资=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.92天计算：应扣缺勤工资=1046/20.92×(2×20%+5-2)=170应付工资=1046+460+120-170=1456(3)按当月实际制度工作日计算应付工资=1046+460+120-154.63=1471.37应扣缺勤工资=1046/23×(2×20%+5-2)=154.632.计件工资计算应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废品数量)×计件单价(1)单独作业计件工资计算例5.某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。李明应得计件工资=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元第四章人工费用核算第四章人工费用核算(2)小组作业计件工资计算与分配小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。例6：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时；工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。姓名标准工资小时工资率工作时间计件工资分配标准工资分配率计件工资分配额工人甲1200540200400工人乙13205.530165330工人丙15606.540260520工人丁18007.520150300合计__-13077521550小时工资率=标准工资/240第四章人工费用核算三、工资费用归集与分配的核算计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。实发工资=应