第二章基本核算方法

教学目的与要求掌握金融企业会计科目的分类掌握金融企业会计凭证的特点和内容掌握金融企业的记账方法掌握金融企业账务处理的内容和程序会计核算方法各项业务处理手续会计基本核算方法设置会计科目复式记账方法审核和填制凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表金融会计核算方法第一节会计科目一、分类1．按资产负债表的关系分（1）表内科目引起银行资产负债的的增减变化（2）表外科目不引起资产负债的增减变化，核算或有业务和承诺事项2．按资金的性质分资产类负债类所有者权益类损益类资产负债共同类3.按反映内容的详细程度不同（1）总账会计科目——一级科目（2）明细会计科目——二级科目、三级科目…二、排列顺序按照资产负债管理、期限长短、利率高低、风险大小排列。一、表内科目的记账方法——借贷记账方法1、理论基础2、记账符号3、记账方向4、记账规则5、试算平衡第二节记账方法二、表外科目的记账方法——单式收付记账方法以“收入”、“付出”作为记账符号，对一笔业务只采用一个科目进行，不要求平衡。核算对象：发放抵押贷款收取的抵押品；担保；国际结算中的保函及可撤消的信用证；承兑；贷款承兑；委托；与利率、汇率有关的事项；一些以控制为目的但需揭示的传统项目等三．运用举例1．某储户将活期存款转为定期存款10000元。2．银行收兑黄金，计付现金18000元。3．某储户提取活期储蓄存款2000元。4．银行通过转账支付某单位的活期存款利息2400元。5．甲公司归还银行贷款利息3000元。6．经银行批准将资本公积400000元转增资本。7．某柜组领回重要空白凭证支票500本。8．某企业购买支票10本第三节会计凭证（银行传票）按来源和用途分按形式分为按格式和使用范围分类原始凭证记账凭证单式凭证复式凭证基本凭证特定凭证会计凭证的分类一、会计凭证的分类1、基本凭证*定义：银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并以记账的凭证。*分类：按性质分为三大类(1)供银行内部使用，不对外销售和传递——适用于现金收付业务和转账业务四种：现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票（2）供银行内部使用，不对外销售但可对外传递——适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务两种：特种转账借方传票特种转账贷方传票（3）特定业务使用的凭证四种：表外科目收入传票表外科目付出传票外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票2、特定凭证定义：银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。来源：开户单位提交银行自行填制典型凭证：支票、现金缴款单、进账单、联行报单、银行汇票格式：不固定，多数是一式数联套写二、特点1、一般采用单式凭证有利于会计核算；有利于凭证传递；有利于每日轧账；有利于凭证的装订和保管。2、大量利用外来原始凭证代替记账凭证减少印刷凭证的费用；减少重复劳动；减少在复制过程种所造成的差错3、凭证传递的环节较多三、会计凭证的处理（一）会计凭证的填制1、会计凭证的基本要素2、会计凭证的填制要求（二）会计凭证的审核（三）会计凭证的传递原则会计凭证的填制要求1、要素齐全、内容完整、及时真实、数字正确、字迹清楚2、单联式用墨汁书写、多联式用圆珠笔套写3、符号规定：#、@、¥、年/月/日，%、‰4、阿拉伯数字和汉字大写金额的书写5、票据出票日期必须大写第四节账务组织一、账务组织1、明细核算2、综合核算3、账务核对每日核对定期核对二、错账更正明细核算特点：对各项业务对象的资金增减及其财务收支的详细记录。组成：1、分户账：按单位或资金性质立户，使各科目的详细记录。可根据实际业务设甲、乙、丙、丁四种账。2、登记簿3、余额表：核对总账、分户账余额和计息的重要工具。计息余额表一般余额表4、现金收入日记簿和现金付出日记簿核算程序：会计凭证—分户账—余额表—登记簿综合核算特点：按科目组织核算。组成：1、科目日结单：每一科目当天发生额、传票张数2、总账：各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对和统驭分户账的主要工具。3、日计表：综合反映各科目当日发生额和余额的报表，也是轧平当日账务的重要工具。记账程序：会计凭证—科目日结单——总账——日计表错账改正1、划线更正（1）凡在当日发现账簿记错日期或金额时，采用划线更正法，红线左端盖章。划错红线，红线两端用红墨水划“×”销去，右端盖章。（2）文字错误，采用划线更正法。2、红蓝字同方向冲正隔日发现记串账户，采用同方向红蓝字冲传票办理冲正。3、蓝字反方向更正。发现上年度错账，采用蓝字反方向传票更正，但不更改决算报表。小结：银行核算方法的特殊性1、会计科目增加了资产负债共同类科目和表外科目。2、根据表内业务和表外业务的不同，银行设置了不同的记账方法。由于表外业务的存在，增加了单式记账法，形成了单式记账和复式记账并用的特点。3、银行会计采用单式记账凭证，大量采用原始凭证代替记账凭证。银行会计凭证区分为基本凭证和专用凭证。4、银行会计的账簿设置和账务组织与其他部门会计不同。分为双线核算和账务核对。＊复习思考题1.商业银行会计科目主要有那些分类？2．商业银行会计凭证主要有那些特点？3．商业银行的各种会计基本凭证适用于何种情况？4．金融企业的账务组织包括那些内容？请说明各项内容的详细情况。