金融会计(第8章证券公司会计)

华东理工大学商学院胡美琴金融会计1第八章证券公司业务核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第一节：证券业务概述1、证券公司会计核算特点2、证券投资基金会计核算的特点华东理工大学商学院胡美琴金融会计31、证券公司会计核算特点证券公司是指依照公司法规定和中国证监会的批准，从事证券经营业务的有限责任公司和股份有限公司。设立必须经国务院证券监督管理机构审查批准，未经国务院证券监督管理机构批准，不得经营证券业务。国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。华东理工大学商学院胡美琴金融会计4经纪类证券公司经纪类证券公司的设立必须符合证券法规定的条件：注册资本最低限额为人民币五千万元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格、有固定的经营场所和合格的交易设施，有健全的管理制度。经纪类证券公司的经营范围：证券的代理买卖；代理证券的还本付息、分红派息；证券代保管、鉴证；代理登记开户。经纪类证券公司达到证券法规定条件的，可向中国证监会申请变更为综合类证券公司。华东理工大学商学院胡美琴金融会计5设立综合类证券公司必须具备的条件是：注册资本最低限额为人民币五亿元，主要管理人员和业务人员必须具有证券业从业资格；有固定的具有场所和合格的交易设施；有健全的管理制度和规范的自营业务和经纪业务分业管理体系。综合类证券公司的经营范围：综合类证券公司除了可以从事经纪类证券公司的各项业务外，还可以从事下列业务：证券的自营买卖；证券的承销；证券投资咨询（含财务顾问）；受托投资管理；中国证监会批准的其他业务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计6根据《证券投资基金法》规定，基金合同应当约定基金运作方式。基金运作方式可以采用封闭式、开放式或者其他方式。采用封闭式运作方式的基金（以下简称封闭式基金），是指经核准的基金份额总额在基金合同期限内固定不变，基金份额可以在依法设立的证券交易场所交易，但基金份额持有人不得申请赎回的基金。采用开放式运作方式的基金（以下简称开放式基金），是指基金份额总额不固定，基金份额可以在基金合同约定的时间和场所申购或者赎回的基金。华东理工大学商学院胡美琴金融会计7鉴于证券业高风险、高收益的特点，证券业会计始终将风险控制、风险预警、风险防范放在首位，稳健性更是证券业会计的重要原则。这也是证券业会计区别于其他行业会计的特殊性。华东理工大学商学院胡美琴金融会计8资产结算备付金代理兑付证券款交易性金融资产可供出售金融资产买入返售金融资产华东理工大学商学院胡美琴金融会计9负债代理买卖证券款代理兑付证券款华东理工大学商学院胡美琴金融会计10收入、费用投资收益资产减值损失公允价值变动损益华东理工大学商学院胡美琴金融会计112、证券投资基金会计核算的特点证券投资基金是指一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资。华东理工大学商学院胡美琴金融会计12基金财产独立于基金管理人、基金托管人的固有财产。基金管理人、基金托管人不得将基金财产归入其固有财产华东理工大学商学院胡美琴金融会计13（1）会计核算主体：基金公司管理的证券投资基金，应当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立。（2）基金计价：基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金资产存在形态以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公允价值（现行市价）计量属性。（3）基金估值增值和配股权证的确认：确认投资估值增值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动所引起的持有人权益的变动，即确认未实现利得。因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，按市价高于配股权的差额逐日进行估值；所有基金在每个交易日结束后都必须进行估值，并根据估值结果调整基金净值。华东理工大学商学院胡美琴金融会计14证券投资基金会计科目分为资产类、负债类、持有人权益类和损益类。证券投资基金会计报表包括资产负债表、经营业绩表、基金收益分配表和基金净值变动表。华东理工大学商学院胡美琴金融会计15经批准设立的基金，应当委托商业银行作为基金托管人托管基金资产，委托基金管理公司作为基金管理人管理和运用基金资产。基金托管人和基金管理人应当在行政上、财务上相互独立，其高级管理人员不得在对方兼任任何职务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计16基金托管人基金托管人必须经中国证监会和中国人民银行审查批准。基金托管人的主要职责是：安全保管基金的全部资产；执行基金管理人的投资指令，并负责办理基金名下的资金往来；监督基金管理人的投资运作，发现基金管理人的投资指令违法、违规的，不予执行，并向中国证监会报告；复核、审查基金管理人计算的基金资产净值及基金价格；保存基金的会计帐册、记录15年以上；出具基金业绩报告，提供基金托管情况，并向中国证监会和中国人民银行报告；基金契约、托管协议规定的其他职责。基金托管人必须将其托管的基金资产与托管人的自有资产严格分开，对不同基金分别设置帐户，实行分帐管理。华东理工大学商学院胡美琴金融会计17基金管理人申请设立基金管理公司，必须经中国证监会审查批准。基金管理公司经批准可以从事下列业务：基金管理业务；发起设立基金。基金管理公司的主要职责是：按照基金契约的规定运用基金资产投资并管理基金资产；及时、足额向基金持有人支付基金收益；保存基金的会计帐册、记录15年以上；编制基金财务报告，及时公告，并向中国证监会报告；计算并公告基金资产净值及每一基金单位资产净值；基金契约规定的其他职责。华东理工大学商学院胡美琴金融会计18第二节：证券经纪业务的核算证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代理保管证券业务。1、代理买卖证券业务的核算2、代理兑付证券业务的核算3、代保管证券业务的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计191、代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务是指金融证券企业接受客户委托，代理客户进行证券买卖的业务。（1）代理认购新股（2）代理买卖证券（3）代理配股科目设置：“代理买卖证券款”“结算备付金”“手续费及佣金收入”华东理工大学商学院胡美琴金融会计20“代理买卖证券款”“代理买卖证券款”是负债类科目。借方：证券公司代理客户买卖证券、认购新股、办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，及因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项；贷方：登记收到客户交来的代理买卖证券及代理认购新股的款项等；期末贷方余额：反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。华东理工大学商学院胡美琴金融会计21“结算备付金”“结算备付金”是资产类科目。借方：登记证券公司存入清算代理机构的款项；贷方：登记从清算代理机构收回资金的数额；期末借方余额：反映证券公司存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。华东理工大学商学院胡美琴金融会计22（1）代理认购新股a.收取认购款时：借：银行存款贷：代理买卖证券款b.划转认购资金：借：结算备付金贷：银行存款华东理工大学商学院胡美琴金融会计23c.清算资金客户向证券公司办理申购手续，公司与证券交易所清算资金。借：代理买卖证券款贷：结算备付金—客户证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。借：结算备付金—客户贷：代理买卖证券款公司将未中签的款项划回。借：银行存款—客户贷：结算备付金—客户公司将未中签的款项退给客户。借：代理买卖证券款贷：银行存款—客户华东理工大学商学院胡美琴金融会计24例：南方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项20,000,000元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金19,800,000元退给客户。中签交付的认股款项为200,000元，手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。华东理工大学商学院胡美琴金融会计25证券公司的会计处理如下：（1）收到客户认购款项时借：银行存款20000000贷：代理买卖证券款20000000（2）将款项划付交易所时借：结算备付金——客户20000000贷：银行存款20000000（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算借：代理买卖证券款200000贷：结算备付金——客户200000华东理工大学商学院胡美琴金融会计26（4）交易所完成中签认定，将未中签款项划回借：银行存款19800000贷：结算备付金—客户19800000（5）证券公司将未中签的资金退给客户时借：代理买卖证券款19800000贷：银行存款19800000（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时借：银行存款600贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入600华东理工大学商学院胡美琴金融会计27（2）代理买卖证券1.接受委托证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。2.代理买卖华东理工大学商学院胡美琴金融会计28例：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元，代扣代缴的相关税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。借：代理买卖证券款305200贷：结算备付金—客户305200同时，借：手续费及佣金支出—代理买卖证券手续费支出150结算备付金—自有3750贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入3900华东理工大学商学院胡美琴金融会计29例：若上例长江证券公司的交易为净卖出300,000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理。借：结算备付金—客户294800贷：代理买卖证券款294800同时，借：手续费及佣金支出—代理买卖证券手续费支出150结算备付金—自有3750贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入3900华东理工大学商学院胡美琴金融会计30（3）代理配股a.采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户b.采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款c.与证券交易所清算配股款时，按配股金额，作分录：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户华东理工大学商学院胡美琴金融会计312、代理兑付证券业务的核算代理兑付证券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务科目设置：“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”核算内容：（1）代理兑付无记名证券（2）代理兑付记名证券（3）手续费收入华东理工大学商学院胡美琴金融会计32（1）代理兑付无记名证券a.收到兑付资金证券公司收到委托单位拨来兑付证券款时，借：银行存款贷：代理兑付证券款b.兑付证券兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时借：代理兑付证券（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）（本金与利息）c.清算款项借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券华东理工大学商学院胡美琴金融会计33（2）代理兑付记名证券a.收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款b.收到客户交来的证券借：代理兑付证券款贷：银行存款c.公司垫付资金，收到客户交来的证券时借：代理兑付证券贷：银行存款（或其他科目）d.收回垫付资金借：银行存款（或其他科目）贷：代理兑付证券华东理工大学商学院胡美琴金融会计34（3）手续费收入