1718销售与收款循环

第九章销售与收款循环审计引入流程图；其中，五大程序；核心部分，三大取证程序报表内项目审计方法报表项目审计？业务循环审计？销售与收款循环货币资金采购与付款循环生产与存货循环投资与筹资人力资源与薪酬学习思路1、了解该业务循环的基本流程；2、识别和评估该业务循环重大错报风险领域及涉及的财务报表重要项目具体审计目标；3、针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。结合实际流程主要内容了解该业务循环的基本流程涉及的主要凭证涉及的主要业务活动了解内部控制控制测试实质性程序重要项目借:应收账款贷:营业收入9.1销售与收款循环的业务流程订购单销售单信用审批出库单发运凭证销售发票记账明细账总账报表逆\顺查内控\认定业务流程环节相关控制程序接受客户订单1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理授权审批；3.销售部门编制连续编号的“销售单”。批准赊销信用1.信用部门经理进行信用审批，复核“订购单”，在“销售单”上签字；2.“集体决策”。供货1.仓库\储部门按“销售单”发货；2.仓库\储部门编制连续编号的“出库单”。装运商品1.发运部门按“销售单”装运商品；2.发运部门与仓库部门职责分离。向客户开具发票1.开具账单部门在开具发票前，独立检查是否存在“装运凭证”和“销售单”；p1994点2.“商品价目表”；3.“装运凭证”商品数量。记录销售财务部门记账p1996点。以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系陈述不恰当的是（）。A.销售发票连续编号的控制能有效降低营业收入“完整性”认定的错报风险B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能有效控制营业收入“发生”认定的错报风险C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能控制营业收入“准确性”认定的错报风险D.注销坏账授权控制与应收账款“计价与分摊”认定相关C9.2销售与收款循环的内部控制销售循环的内部控制收款循环的内部控制销售循环的内部控制适当的职责分离充分的文件记录内部独立检查恰当的授权审批实物控制按月寄出对账单控制活动收款循环的内部控制货币资金？应收款项？销售与收款循环的审计流程…内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序确定目标——风险评估——进一步审计程序内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.登记入账的销售交易确已发货给真实的客户1）销售交易是以经过审核的“发运凭证”和经过批准的“订购单”为依据登记入账的；2）在发货前,客户的赊购已经授权批准；3）每月向客户寄送对账单.1）检查“销售发票”副联是否附有“发运凭证”及“订购单”；2）检查客户的赊购是否经授权批准；3）观察\询问是否寄发客户对账单,并检查客户回函档案。1）复核主营业务收入总账、明细账及应收账款明细账中大额或异常项目；2）追查主营业务收入明细账中的分录至“销售发票”副联及“发运凭证”、“销售单”；3）将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对。营业收入发生应收账款存在逆查45内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.所有销售交易均已登记入账1）“发运凭证”均经事先编号并已登记入账；2）“销售发票”均－－－。1）检查“发运凭证”连续编号的完整性；2）检查“销售发票”连续编号的完整性。将“发运凭证”与相关的“销售发票”与主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对营业收入应收账款完整性顺查内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具发票并记账1）销售有经批准的“发运凭证”和“订购单”支持，将装运数量与发票数量比对；2）从价格清单中获取销售单价。1）检查“销售发票”副联是否附有“发运凭证”及“订购单”；2）检查比对留下的证据；3）检查价格清单的准确性及是否经批准。1）重新计算“销售发票”上的数据；2）追查主营业务收入明细账至“销售发票”；3）追查“销售发票”上的信息至“发运凭证”、“商品价目表”和“订购单”。营业收入准确性应收账款计价－内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序4.销售交易的分类恰当1）采用适当的会计科目表；2）内部复核和检查（运用）。1）检查会计科目表是否恰当；2）检查有关凭证上内部复核和检查的标记。检查证明销售交易分类正确的原始凭证营业收入分类内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序5.销售交易的记录及时1）在销售发生时开具发票和登记入账；2）每月末由独立人员对销售部门、发运部门和财务部门的记录作内部核查。1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；2）检查有关凭证上内部核查的标记。比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期营业收入截止内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序6.销售交易已经正确的记入明细账，并经正确汇总1）每月定期给客户寄送对账单；2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查；3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较1）观察对账单是否已经寄出；2）检查内部核查标记；3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。将主营业务收入明细账加总，追查至总账的过账营业收入准确性应收账款计价－以下控制活动中能控制营业收入“发生”认定错报风险的是（）。A.销售交易是以经过审核的“发运凭证”及经过批准的“客户订购单”为依据登记入账的B.“销售发票”均经事先连续编号，并已登记入账C.销售价格、付款条件、折扣的确定已经适当的授权审批D.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账A以下控制活动中能控制营业收入“发生”认定错报风险的是（）。A.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入B.赊销业务需由专人进行信用审批C.负责开据发票的人员无权修改系统中已设置好的商品价目表D.每月末由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节比对A其中，“登记入账的销售交易是真实的吗”？1.未发货，但记账了；－－2.虚构客户；－－3.重复记账。－－不真实有几种可能？每一种又怎么测试呢？“已发生的销售交易均已登记入账了吗”？少计或延后确认收入？虚增或提前确认收入？实质性分析程序！１.本期营业收入与以前可比期间、预算数２.月度/季度销售量变动趋势３.营业收入变动幅度与销售商品收到的现金/应收(存货/税金)４.销售毛利率、应收账款/存货周转率等与以前年度/预算/同行业其他企业５.营业收入等与投入产出率、水电等非财务信息６.营业收入与销售费用营业收入的审计实质性程序实质性分析程序—abc三种认定截止测试——d认定发生截止实质性分析程序1.主营业收入的趋势变动2.重要产品的毛利率变动4.各月的毛利率VAT3.行业的毛利率截止测试Thekey:1.发货日期2.开具发票日期3.记账日期同一适当的会计期间截止测试三个起点：1.账簿记录（记账凭证）2.销售发票3.发运凭证－－－提前，多记，发生认定，逆查；－－－推迟，少记，完整性认定，顺查。审计目标可供选择的审计程序ABC2.实质性分析程序（必要时）：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；并计算毛利率；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；应收账款审计底稿实质性程序：函证账龄分析重分类存在计价和分摊（一）函证CSA1312号函证目的——应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。基本要求1.CPA应当对应收账款进行函证，除非(1)有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，或者(2)函证很可能是无效的。2.如果不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说明理由（底稿的作用）。3.如果认为函证很可能是无效的，则CPA应实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。如果(1)呢？函证范围n的决定因素：1.应收账款在全部资产中的重要性2.内部控制的有效性3.以前期间的函证结果有特殊吗？函证的方式1.肯定式\积极式函证——列明金额——不列明金额2.否定式\消极式函证函证的时间1.通常，以资产负债表日为截止日；CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证2.不通常呢？如果x评估为低水平剩余期间呢？函证的时间并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施替代实质性程序。函证的过程控制设计发出收回收回之后呢回函相符?回函不符?函证的回函不符—差异9-3why1.登记入账时间不同；2.记账错误；3.舞弊。函证结果的评价表9－31.重新考虑－－－适当性；3.If函证结果表明存在审计差异，则应估算总体可能存在的累计差错额，并考虑扩大函证范围。2.if函证结果表明没有审计差异，（二）账龄分析目的？——可收回性，计提坏账方法？——账龄分析表账龄？坏账？账龄分析表？表9－4（三）重分类调整——分类\列报错报举例说明（应收账款\预收账款）如果需要针对甲公司2014年销售交易真实性获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（）。A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证、订购单B.追查发运凭证至主营业务收入明细账C.核对销售发票上的详细信息与发运凭证D.重复计算销售发票上的金额A如果需要针对甲公司2014年销售交易中登记入账金额是否正确获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（）。A.复核营业收入总账、明细账及应收账款明细账中的大额或异常项目B.将发运凭证与相关的销售发票与营业收入和应收账款明细账中的分录进行核对C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对C如果需要针对甲公司2014年营业收入的完整性认定是否正确获取审计证据，下列实质性程序最有效的是（）。A.从销售发票追查至发运凭证B.从发运凭证追查至销售发票和明细账C.从销售发票追查至明细账D.从明细账追查至销售发票B下列实质性程序获取的审计证据中，与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（）。A.以抽查出库单为起点B.以抽查营业收入明细账为起点C.以抽查应收账款明细账为起点D.以抽查银行存款日记账为起点A如果需要对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下最有效的是（）。A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭证，如检查客户订购单、销售单、发运凭证、销售发票等C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况B谢谢分享！