专项应付款与预计负债

第五节专项应付款与预计负债或有事项？预计负债？预计负债或有负债？预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债或有事项——指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见或有事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。或有事项的特点:（1）由过去的交易或事项形成（2）结果具有不确定性（3）结果由未来事项决定或有事项相关义务确认为预计负债的条件:或有事项发生的概率：基本确定：大于95%但小于100%很可能：大于50%但小于或等于95%可能：大于5%但小于或等于50%极小可能：大于0但小于或等于5%该义务的金额能够可靠计量该义务是企业承担的现时义务该义务的履行很可能导致经济利益流出企业例：2007年12月1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计1800000元，其中诉讼费为30000元。丁公司是否应确认或有资产呢？账户设置：预计负债——对外担保——债务诉讼——产品质量保证——重组义务——亏损合同——弃置费用账务处理：1、确认预计负债时：借：营业外支出（对外提供担保/未决诉讼/亏损合同/重组义务）管理费用（未决诉讼产生的诉讼费）销售费用（产品质量保证）固定资产（固定资产弃置义务）贷：预计负债——债务担保——未决诉讼——产品质量保证——重组义务——弃置费用例：2007年12月1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计1800000元，其中诉讼费为30000元。借：管理费用—诉讼费30000营业外支出1770000贷：预计负债——未决诉讼1800000例：甲公司生产并销售A产品，2007年1季度共销售A产品60000件，销售收入为3600000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费用为90000元。借：销售费用90000贷：预计负债——产品质量保证900002、实际清尝预计负债时：借：预计负债贷：银行存款/原材料等3、多计预计负债：借：预计负债贷:营业外支出/销售费用等少计作相反分录。例：2007年11月1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计1800000元，其中诉讼费为30000元。借：管理费用—诉讼费30000营业外支出1770000贷：预计负债——未决诉讼18000002008年2月最终判决乙公司败诉，共支付赔偿金1750000元，其中诉讼费30000元。借：预计负债——未决诉讼1800000贷：银行存款1750000营业外支出50000例：甲公司生产并销售A产品，2007年1季度共销售A产品60000件，销售收入为3600000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费用为90000元。借：销售费用90000贷：预计负债——产品质量保证90000假设2007年2季度共发生产品维修费用6000元。借：预计负债——产品质量保证6000贷：原材料6000专项应付款•专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专项或特定用途的款项，如专门用于技术改造、技术研究、工程项目的建设等，该拨款尚待以后核销或者交回。特点国家拨入且有指定用途的资本性拨款能不能形成资本具有不确定性•账户设置：••核算内容：•款项取得的核算•款项用于工程项目的核算•工程完工形成资产的核算•未形成资产需要核销的核算•拨款结余返还的核算专项应付款核销的部分收到拨入款项尚待核销内容提示例：某企业收到国家拨入专门用于新产品开发设备购置款200000元，存入银行。按计划用该项拨款购入需安装设备160000元，应付安装人员工资20000元，支付其他安装费用10000元。安装设备投入使用后，将剩余专项拨款交回。（1）收到拨入专项款时：借：银行存款200000贷：专项应付款200000（2）购入设备：借：在建工程160000贷：银行存款160000（3）计算工资：借:在建工程20000贷：应付职工薪酬20000（4）支付其他安装费用：借:在建工程10000贷：银行存款10000（5）工程完工交付使用：借：固定资产190000贷：在建工程190000借：专项应付款190000贷：资本公积——其他资本公积190000（6）交回多余款项借：专项应付款10000贷：银行存款10000未形成资本的情形：某企业收到国家专项拨款30000元用于研发新产品，新产品试制失败，收回残料1000元，经批准核销新产品试制损失。借：专项应付款29000原材料1000贷：生产成本30000四、计算分析题1．某企业2008年1月1日向银行借入120000元，期限9个月，年利率为8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。2．乙公司为一家彩电生产企业，共有职工500名，2009年2月，公司以其生产的成本为0.7万元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为1万元，乙公司使用的增值税率为17%。假定500名职工中400名为直接参加生产的职工，100名为总部管理人员。要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。2．乙公司为一家彩电生产企业，共有职工500名，2009年2月，公司以其生产的成本为0.7万元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为1万元，乙公司使用的增值税率为17%。假定500名职工中400名为直接参加生产的职工，100名为总部管理人员。3．甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2008年3月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。（2）销售商品一批，增值税发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并受到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。（3）在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的增值税额为1700元，（4）因非常原因，盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。4．某工业企业为一般纳税企业，增值税率为17%，消费税率为10%，库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。该企业2008年3月份发生如下经济业务：（1）工程领用本企业生产的应交消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。（2）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税5万元，加工费用50万元，增值税为8.5万元。收回委托加工的原材料用于本企业生产应交消费税产品。要求：根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录（为简化核算不考虑城市维护建设税和教育附加税）。（答案中的金额单位用万元表示，应交税费科目必须写出明细科目）。5．甲公司于2008年1月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息于每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所解款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款为800万元，另支付运杂费及保险等费用10万元，设备已于当日投入使用。要求：（1）编制甲公司从取得到归还借款的会计分录。（2）编制甲公司购买设备的会计分录。6．某企业经批准从2008年1月1日起发行3年期面值为100元的债券10000张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为6%，每半年计息一次，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2009年6月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。