13个人所得税法

个人所得税法第一节个人所得税基本原理一、个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种税。分类所得税制二、个人所得税法律制度的产生和发展1980年9月1日《个人所得税法》1986年颁布《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》1993年10月31日，修改《个人所得税法》1999年，第二次修订2000年，个人独资企业和合伙企业2011年6月修改第二节纳税义务人与征税范围纳税人基本规定：包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业也为个人所得税的纳税义务人。居民纳税人属人原则在境内有住所的个人（习惯性住所）在境内居住满一年无限纳税义务及其例外规定非居民纳税人属地原则无住所又不居住或无住所居住不满1年有限纳税义务及其例外规定来源于我国境内的所得征税：工资薪金支付人所在地、生产经营活动实现地、提供劳务地、转让的不动产所在地、动产转让地、租赁财产使用地、特许权使用地、股息红利支付人所在地、作品发表地。征税范围1、工资、薪金所得2、对企事业单位的承包、承租经营所得3、个体工商业户的生产经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、租赁所得8、财产转让所得9、股息、利息、红利所得10、偶然所得11、国务院规定的其他所得工资、薪金所得从事非独立劳务活动所取得的所得不属于工资、薪金性质的补贴，不纳税(独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。)内退问题：不属于离退休工资出租车问题个体工商户的生产、经营所得取得营业执照并办理工商登记手续从事劳动的个人独资企业和合伙企业投资者比照纳税与生产经营无关的其他所得，应分别征税对企事业单位的承包经营、承租经营所得与承包、承租有关的所有所得，含薪金、转包转租收入劳务报酬所得从事独立劳务活动取得的所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得特许权使用费所得提供特许权使用权取得的所得著作权使用权：不包括稿酬所得利息、股息、红利所得拥有债权、股权取得的所得国债、国家发行金融债券利息免税储蓄存款利息征税：起始时间、例外财产租赁所得个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”财产转让所得股票转让所得不缴纳个人所得税取得职工股，不纳税；转让的，余额纳税个人出售自有住房：出售自住5年以上且为家庭唯一生活住房的，免征偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。（一）7级超额累进税率：税率为3%～45%适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一定要换算成月所得才能使用该税率。第三节税率与应纳税所得额的确定（二）5级超额累进税率：5%～35%。适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的所得。如果不是年所得，不能直接使用该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。特殊规定：对承包经营、承租经营所得的适用税率分为两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用七级（九级）超额累计税率征税；（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。（三）20%的比例税率：适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所得基本都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的税率。1、稿酬在20%的基础上减征30%，所以实际税率为14%；2、劳务报酬在20%的基础上要加成5成、10成征收，即劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%三级超额累进税率。3、财产租赁所得的减免规定：自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。第四节应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税方法（一）一般情况下的计税方法1、应纳税所得额的确定每月应纳税所得额=每月应税工资收入－扣除费用注意的几个问题：（1）应纳税所得额按月计算（2）每月应税工资包含的内容：哪些要包括，哪些不包括（3）扣除费用的标准：（“三险一金”可以扣除）一般人：2006年1月-08年2月每月扣1600；2008年3月-11年8月每月扣2000；2011年9月起每月扣3500元。特殊人扣4800元。特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。2、税率超额累进税率3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数【例题·计算题】某工程师2012年1至12月从中国境内取得工资薪金收入总额是48000元（每月收入4000元）。其应纳税额应该为多少？【答案】应纳税额为（4000-3500）×3%×12=180元。问：若为2011年工资则应如何计税？【例题·计算题】中国某公民在境外进行劳务服务，2010年5月份取得所在企业发放的工资收入折合人民币10000元。其应纳税额应该为多少？【答案】应纳税额为（10000-4800）×20%-375=665元。应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数扣除项目具体规定：对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（一）查账征收具体方法为：按年计征，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法（二）核定征收1、核定征收的范围:应设账但没有设账的；虽设账但账目混乱的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。2、核定征收方式：定额征收、核定应税所得率及其他合理方式三种采用核定应税所得率方式的，应纳税得税的计算公式：=收入总额×应税所得率×适用税率或=成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率×适用税率（一）应纳税所得额的确定年应纳税所得额=承包企业年度利润+月工资×承包月份-上交承包费用-2000(or3500)×承包月份（二）税率采用五级超额累进税率的形式（三）应纳税额的计算方法公式：应纳税额=年应纳税所得额×税率-速算扣除数按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。三、对企事业单位的承包、承租经营的所得的计税方法自负税款的计算方法1、应纳税所得额的计算方法（1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-800（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入×（1-20%）2、应纳税额的计算方法公式：应纳税额=应纳税所得额×税率或应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数四、劳务报酬所得的计税方法3、“次”的界定劳务报酬所得，因其一般具有不固定性、非经常性，不便于按月计算，所以税法规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次。（一）应纳税所得额的计算方法1、每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-8002、每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入×（1-20%）（二）应纳税额的计算方法公式：应纳税额=应纳税所得额×税率注意：应纳税额要减征30%。五、稿酬所得稿酬“次”的界定（三）“次”的界定一般情况下，以某一作品每次出版、发表取得的收入每一次、特殊情况为：1、加印，合并为一次；2、再版，算另一次；3、出书+连载（在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；4、预付或分次支付稿酬，合并为一次；5、连载整个收入为一次。问：定期给媒体写稿，“次”如何定？例题王某2009年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上分4次连载完毕，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额解：1）出版取得的稿酬应纳税额＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元2）连载应合并征税＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元3）一共应纳税额＝896＋392＝1288元（一）应纳税所得额的计算方法1、每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-8002、每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入×（1-20%）（二）应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额×20%（三）“次”的界定以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。六、特许权使用费所得的计税方法例题刘某2009年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？解：1）第一次应纳税额＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次应纳税额＝5000×（1－20%）×20%＝800元共纳税额=240+800=1040元（一）应纳税所得额的计算方法应纳税所得额=每次收入对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50％计入个人应纳税所得额。（二）应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额×20%（三）“次”的规定以支付股息、利息和红利时取得的收入为一次七、利息、股息、红利所得的计税方法（一）应纳税所得额=每次租赁收入-租赁缴纳的合理税费-每次不超过800元修缮费用-费用扣除标准（二）应纳税额=应纳税所得额×税率（三）计算注意的问题1、费用扣除要依照公式的顺序；2、可扣的税费是实际缴纳的营业税、城建税、房产税、教育费附加等；八、财产租赁所得的计税方法3、实际发生的修缮费用大于800的，分月抵扣，扣完为止。4、费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，扣800，每次收入超过4000元的，扣每次收入的20%。5、以一个月取得的收入为一次6、对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%征税。（一）一般规定应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理税费应纳税额=应纳税所得额×20%按次纳税（二）特殊规定1、个人住房转让所得应纳税额的计税2、个人销售无偿受赠不动产的计税九、财产转让所得的计税方法按次征收应纳税所得额=每次收入额应纳税额=应纳税所得额×20%十、偶然所得和其他所得的计税方法十一、特殊情况下的计税方法（1）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个税的方法：自2005年1月1日起，将全年奖金（包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计税。A.如果雇员当月工资薪金高于（或等于）税法规定的费用扣除额，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数【例题·计算题】公民马某2010年2月取得工资2100元，并于2月6日取得2009年年终奖金24000元，其应纳税额应该为多少？【答案】该笔奖金所适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后每月奖金2000元，适用税率10%与25元，则当月应纳税额=（2100-2000）×5%+（24000×10%-25）=2380元。B.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数【例题·计算题】公民马某2010年3月取得工资1700元，并于3月31日取得2009年年终奖金24000元，其应纳税额应该为多少？【答案】当月应纳税额=[24000-（2000-1700）]×10%-25=2345元。该笔奖金所适用的税率和速算扣除数为：23700按12个月分摊后每月奖金1975元，适用税率