应收款项核算

应收款项本章内容应收账款应收票据预付账款与其他应收款坏账应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，它泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、应收补贴款和其他应收账款等。应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据票据信用预付账款在采购环节产生。非商品交易。其他应收款用于购销外的其他债权债务关系。一、应收账款的概念应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。它是企业因销售商品、产品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。应收账款有其特定的范围•首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营活动中产生，且没有采用票据形式结算的债权。第一节应收账款•其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等。二、应收账款的计价与核算应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业发生的应收账款通常应按实际发生的金额计价入账。实际发生的金额包括价款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。企业发生应收账款时，按应收的货款及税款金额，借记“应收账款”帐户，按实现的营业收入贷记“主营业收入”帐户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”帐户。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等费用，应借记“应收账款”帐户，贷记“银行存款”等帐户。收回应收账款时，借记“银行存款”帐户，贷记“应收账款”帐户。[例]凯达公司销售给B公司甲商品一批计100000元，专用发票上注明的增值税为17000元，以银行存款代垫运杂费3000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。据此应编制会计分录如下：凯达公司赊销时的账务处理：借：应收账款—B公司120000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000银行存款3000凯达公司收回该款项时：借：银行存款120000贷：应收账款—B公司1200001、商业折扣商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给以顾客一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格。商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。[例]凯达公司向B企业销售一批产品，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，金额为2000元，企业开出的发票上标明价款为18000元，增值税额3060元，产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费840元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯达公司的会计分录。2、现金折扣定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。表示形式：现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。[例]某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为(2/10、1/20、n/30)。会计上有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。总价法是假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。对现金折扣，理论上有不同的理解，我国的会计实务将客户在折扣期内付款，享受的现金折扣理解为企业的理财融资行为，因此现金折扣在会计上作为财务费用处理。净价法假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。有关现金折扣的账务处理举例如下。[例]凯达公司向A单位销售一批产品，发票上价款5000元，增值税850元，付款条件为(2/10、1/20、n/30)。销售产品时，本公司按总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：借：应收账款—A单位5850贷：主营业务收入5000应交税费—应交增值税（销项税额）850如果A单位在10天内付款，付款额为5750元（5850－5000×2%）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5750财务费用100贷：应收账款—A单位5850如果A单位在11～20天内付款，则付款额为5800元（5850－5000×1%）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5800财务费用50贷：应收账款—A单位5850如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5850贷：应收账款—A单位5850如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：按扣除现金折扣后的发票金额，作为应收账款的入账金额：借：应收账款—A单位5750贷：主营业务收入4900应交税费—应交增值税（销项税额）850如果A单位在10天内付款，收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5750贷：应收账款—A单位5750如果A单位在11～20天内付款，则付款额为5800元（5850－5000×1%）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5800贷：应收账款—A单位5750财务费用50如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5850贷：应收账款—A单位5750财务费用100第二节应收票据一、应收票据的概念定义：应收票据，主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。它是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。相同之处在于，都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。应收票据与应收账款但两者又有区别，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。三、应收票据的核算企业应设置“应收票据”账户进行核算。该账户是资产类账户，借方登记发生应收票据的款项，贷方登记到期收回票款和票据转让、贴现等，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。票据到期值和利息的计算公式为：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息=带息应收票据票面金额×票面利率×期限上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。1、带息应收票据的核算票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90―（30―15）―31―30＝14（天）］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”账户。[例]凯达公司2005年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理：(1)收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000(2)年度终了（2005年12月31日），计提票据利息票据利息＝117000×5%÷12×4＝1950（元）借：应收票据1950(3)票据到期收回款项收款金额＝117000×（1+5%÷12×6）＝119925(元)2005年未计提的票据利息＝117000×5%÷12×2＝975(元)借：银行存款119925贷：财务费用1950贷：应收票据118950财务费用9752、不带息应收票据的核算企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。[例]凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23400元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。根据三个月后甲公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分录。四、应收票据贴现票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。计算公式如下：贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额＝票据到期值－贴现息企业持未到期的应收票据向银行贴现时，应按实际收到的贴现净额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按两者的差额，借记或贷记“财务费用”科目。[例]凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：票据到期值=23400×（1+10%×98/360）=24037（元）贴现期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）贴现息=24037×12%×62/360=496.76（元）贴现净额=24037－496.76=23540.24（元）凯达公司有关账务处理如下：借：银行存款23540.24贷：应收票据23400财务费用140.24借：应收账款24037贷：银行存款24037如果企业的银行存款账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理。编制会计分录如下：借：应收账款24037贷：短期借款24037如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，贴现银行即将已贴现的票据退回贴现企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。五、应收票据转让应收票据在到期前，持票人可将其作为其他交易的结算凭证转让给交易对方，如可用于抵偿购买商品的欠款、偿还债务等。商业汇票转让时同样要背书。如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。在会计上，当商业汇票转让时，通常作为冲减应收票据处理，但由此产生的或有负债需要在报表附注中加以说明。一、预付账款及其核算定义：预付账款是指由于企业按照购货或劳务合同规定而预先付给供应方所产生的企业短期债权。如预付商品、材料的采购款，发放的农副产品预购定金等。第三节预付账款与其他应收款[例]凯达公司2005年5月6日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款20000元，8月6日收到甲商品，其专用发票上注明价款4000