5模块四个人所得税

模块四个人所得税学习目标了解个人所得税的基本内容懂得个人所得税的计算、扣缴、申报会进行个人所得税业务的会计处理会进行个人所得税业务的申报模块四个人所得税认识个人所得税1个人所得税的计算2个人所得税的会计核算3个人所得税的纳税申报4情境导入在会计部门实习的小王，月实习工资800元，无奖金；会计部门主管张经理月工资3000元，奖金5000元；他们要缴纳个人所得税吗，如要缴纳，怎样计算呢？活动一认识个人所得税活动一认识个人所得税讨论你知道什么是个人所得税吗？个人所得税应如何缴纳呢？一、个人所得税的概念与特点个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国个人所得税主要有以下特点：（一）分类征收（二）累进税率与比例税率并用（三）采用定额与定率两种方法减除费用（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征纳方法二、个人所得税的纳税人、征税对象、税率（一）纳税人个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商户以及在中国的所有外籍人员、华侨、港澳同胞等。（二）征税对象1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产租赁所得。9、财产转让所得。10、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。（三）税率个人所得税的税率是按照所得项目的不同分别确定的。1、工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率从5%一45%。2、个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率从5%一35%。（三）税率3、对承包经营、承租经营所得的适用税率又分为两种情况:承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是接合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税;承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。（三）税率4、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。5、储蓄存款利息所得的个人所得税税率为5%。活动二个人所得税的计算一、工资、薪金所得的计税方法（一）工资、薪金所得的具体内容工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。个人所得税不予征税的项目包括：独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员的副食补贴托儿补助费餐旅费津贴等（二）工资、薪金所得应纳税额的计算1、工资、薪金所得个人所得税适用税率一般情况下，工资、薪金收入减除3500元费用后的余额为应纳说得额，按九级超额累进税率计算个人所得税。2、计算公式全月应纳税额=全月应纳所得额×适用税率-速算扣除数全月应纳所得额=月工资、薪金收入总额-费用扣除标准二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算（一）个体工商户生产、经营所得的具体内容个体工商户的生产、经营所得包括：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营的所得。个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询和其他有偿服务活动的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营的所得。上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。（二）应税所得额的确定个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额时，由主管税务机关核定其应纳税所得额。（三）适用税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得），适用税率如表5-2。（四）计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率–速算扣除数=（全年收入总额–成本、费用以及损失）×适用税率–速算扣除数三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法(一)计税依据对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用(二)应纳税额的计算对企事业单位承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，以其应税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）劳务报酬所得的具体内容劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务和其他劳务取得的所得。个人因担任董事职务而取得的董事费也按照此类所得计算缴纳个人所得税。（二）应税所得额的确定劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得，每次收入不超过4000元，减除费用800元；每次收入4000元以上，减除该次收入的20%费用后的余额。（三）适用税率劳务报酬所得，在减除法定费用后适用税率20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征收，如表5-3.（四）计算公式1、每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%2、每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%3、每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数应纳税额五、稿酬所得的计税方法（一）费用扣除费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。（二）每次收入的确定1、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。2、在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。3、个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。4、作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。（三）应纳税额的计算方法稿酬所得对应纳税额减征30％，即实际缴纳税额是应纳税额的70％，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率实际缴纳税额=应纳税额×(1-30%)六、特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（一）应纳税额的计算1、特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。特许权使用费所得适用20%的比例税率。个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率（一）应纳税额的计算2、对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效的合法凭证，允许从所得中扣除。（二）相关征税规定1、作者将自已的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。2、个人因专利权被企业（单位）使用而取得的经济赔偿收入（专利赔偿所得），按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。3、电影制片厂买断已出版的作品或向作者征稿而支付给作者的报酬，属于提供著作权的使用权而取得的所得，应按“特许权使用费所得”应税项目计征个人所得税。4、对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”计征个人所得税。七、利息、股息、红利所得的应纳税计算（一）利息、股息、红利的具体内容利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得利息（包括存款利息、贷款利息、债券利息等）、股息、红利。七、利息、股息、红利所得的应纳税计算（二）计税方法利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为20%。值得注意的是，目前个人取得上市公司的股息、红利所得暂免征收个人所得税。八、财产租赁所得的计税方法（一）应纳税所得额财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上。定率减除20％的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收人为一次。（二）应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20％的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10％的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率九、财产转让所得的计税方法（一）应纳税所得额财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税、费后的余额为应纳税所得额。其中，“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。（二）应纳税额的计算方法财产转让所得适用20％的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率十、偶然所得计税方法（一）偶然所得的范围偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩，是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。十、偶然所得计税方法（二）应纳税额的计算方法偶然所得适用20%的比例税率，其应纳税额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×20%活动三个人所得税的会计处理一、支付工资、薪金代扣代缴所得税费用企业作为个人所得税费用的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税费用。年末“双薪制”的单位(多发1个月的工资)，应单独作为1个月工薪所得计税，原则上没有免征额；若职工取得当月工薪不足免征额的，可将该两个月的所得合并后减去免征额，按其余额计税。代扣个人所得税费用时，借记“应付职工薪酬’’账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税费用”账户。二、支付劳务报酬、特许权使用费、稿酬、财产租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等代扣代缴所得税费用企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“应付利润”等账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税费用”、“库存现金”等账户。实际缴纳时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税费用”账户，贷记“银行存款”账户。活动四个人所得税的申报一、个人所得税的申报方法个人所得税的纳税方法，有自行申报纳税和代扣代缴两种方法。二、个人所得税申报表（一）自行申报表的填制该表适用于年所得12万元以上纳税人的年度自行申报。负有纳税义务的个人，可以由本人或者委托他人于纳税年度终了后3个月以内向主管税务机关报送该表。不能按照规定期限报送本表时，应当在规定的报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延期。可使用中文，也可以同时用中、外两种文字填写表格。（二）代扣代缴个人所得税表该表适用于扣缴义务人申报扣缴的所得税额。扣缴义务人不能按规定期限报送本表时，应当在规定的报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延长期限。扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送本表的，依照《税收征管法》第三十九条的规定，予以处罚。可中文填写，也可用中、外两种方字填写此表。