第4章_物业管理企业的应收及预付款项

第4章物业管理企业的应收及预付款项学习目标应收票据的核算应收账款及预付账款的核算其他应收款的核算应收款项减值的核算应收票据的核算应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据的核算1）不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期值等于其面值，因此，“应收票据”的账面余额始终为票面金额。[例4-1]宏达物业管理公司向正大公司提供物业管理服务，应收取物业管理费8000元。正大公司于3月10日交来为期3个月的商业承兑汇票一张，面值8000元。宏达公司应作如下会计处理：借：应收票据——正大公司8000贷：主营业务收入80006月10日，商业承兑汇票到期，宏达公司将票据交开户银行，收到银行退回的进账单。应作如下会计处理：借：银行存款8000贷：应收票据——正大公司8000如果3个月后，正大公司未能偿还票款，则应将到期的商业承兑汇票按票面金额转入“应收账款”账户。应作如下会计处理：借：应收账款——正大公司8000贷：应收票据——正大公司80002）带息应收票据的核算物业管理企业收到的带息应收票据,除按照上述原则进行核算外,还应于期末,按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息,并增加应收票据的账面余额,借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目核算，期末不再计提利息。票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限[例4-2]宏达物业管理公司于2007年9月1日销售一批存货给甲公司，增值税专用发票上注明的价款为10000元，销项税额为1700元，当日收到甲公司签发的一张面值为11700元、票面利率为6％、期限为3个月的商业承兑汇票。会计处理如下：（1）收到票据时借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）2007年9月30日计提票据利息时票据利息=11700×6％×30／360=58.5(元)借：应收票据58.5贷：财务费用58.510月31日、11月30日计提利息的会计处理同上。（3）票据到期收回款项时借：银行存款11875.5贷：应收票据——红星公司11875.5应收票据贴现的核算物业管理企业收到商业汇票，如在票据到期前需要资金，可持未到期的商业汇票到其开户银行申请贴现。贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现物业管理企业，作为银行对物业管理企业的一种短期贷款。计算公式为：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现实收金额=票据到期值－贴现息[例4-3]宏达物业管理公司因急需资金，于3月31日将持有的红星公司开出的一张出票日期为3月1日，期限为6个月，年利率为12％，票面金额为20000元的商业承兑汇票到银行申请贴现，贴现率14.4%。票据到期值=20000×(1+l2%×6/12)=21200(元)票据贴现息=21200×14.4%/12×5=l272(元)贴现实收金额=21200－1272=19928(元)根据银行贴现凭证，宏达公司应作如下会计处理：借：银行存款19928财务费用72贷：应收票据——红星公司20000应收票据转让的核算物业管理企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“材料”等账户；按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户；如有差额，借记或贷记“银行存款”账户。[例4-4]宏达物业管理公司将收到的一张面值为5000元的不带息商业汇票背书转让给供货单位，购买材料。应作如下会计处理：借：材料5000贷：应收票据5000练习：某企业于7月22日将一张5月20日签发、4个月期限、票面价值60000元不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为10%。票据到期日为9月20日贴现天数=31-22+31+20=60天（算尾不算头）到期值=60000元贴现利息=60000X10%/360X60=1000元贴现收入=60000-1000=59000元借:银行存款59000（贴现收入）财务费用1000(差额)贷:应收票据60000（面值）？票据持有天数贴现天数5.207.22到期日贴现天数到期值贴现利息实收贴现金额贴现天数？因需要资金周转,于8月23日将一张签发日为7月28日,付款期限为3个月,票面金额30000元,票面利率为8%的应收丁企业带息商业承兑汇票,向银行申请贴现,年贴现利率10%.7.288.2310.28持有天数贴现天数到期值=借:银行存款注意:1、带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理上细微的差别。2、利息的计算（按月数计算与按天数计要灵活处理）3、贴现利率与票面利率的区别。30000X（1+8%/12X3）=30600元贴现天数=31-23+30+28=66天贴现利息=30600X10%/360X66=561元实收贴现金额=30600-561=30039元30039（实收贴现金额）贷：应收票据30000（面值）财务费用39（差额）到期值贴现天数贴现利息实收贴现金额练习：某企业于7月26日将一张5月20日签发、90t天期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为8%。到期值=50000X（1+6%/12X4）=51000元票据到期日为9月20日贴现天数=31-22+31+20=60天（算尾不算头）贴现利息=51000X8%/360X60=1080元贴现收入=51000-1080=49920元借:银行存款49920（贴现收入）财务费用80(差额)贷:应收票据50000（面值）？票据持有天数贴现天数5.207.26到期日(?)应收账款及预付账款的核算应收账款1)应收账款的确认（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业常用的促销手段。（2）现金折扣现金折扣是指物业管理企业为了鼓励客户在预定的付款期内早日付款，而向债务人提供的债务豁免。商业折扣举例：某企业赊销一批商品，单价10元，共销售1000件，增值税率17％，根据政策可给予购货方10％的折扣。有关会计分录如何做？借：应收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费——增（销）1530现金折扣举例：例如：某企业赊销商品2000元，赊销条件是2/10，n/30。•若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元[2000×（1—2%）]，•若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。–在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？现金折扣下应收账款入账金额的确认•总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。–在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的理财费用。–优点:可以较好地反映销售总过程；–缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。–净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。–优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。–缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。–我国采用总价法核算应收账款金额。2)应收账款的核算物业管理企业提供管理、服务劳务或销售产品、材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户。贷记“应收账款”账户。[例4-5]宏达物业管理公司接受业主乙公司进行室内装修的委托，对其房屋进行装修。双方约定装修款80000元，并规定现金折扣的条件为“2／10，1／20，N／30”。已办理有关手续。根据有关资料，该公司账务处理为：借：应收账款——乙公司80000贷：主营业务收入80000宏达公司接到银行收款通知时，根据乙公司是否在现金折扣期支付款项的情况进行账务处理：(1)款项在10天内收到借：银行存款78400财务费用1600贷：应收账款——乙公司80000(2)若款项在10天后20天内收到借：银行存款79200财务费用800贷：应收账款——乙公司80000(3)若款项在20天后收到借：银行存款80000贷：应收账款——乙公司800002、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企业收到的票款为（）。A468万元B484.38万元C400万元D414万元B•400+68=468•468*7%*6/12=16.38•16.38+468=484.385、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（）。A.应收账款B.应收票据C.应付票据D.银行存款6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100000元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数为（）天。A.180B.122C.120D.121BD7、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（）科目。A.应收账款B.应付账款C.其他应收款D.预收账款A下列各项，构成应收账款入账价值的有（）A.增值税销项税额B.商业折扣C.代购货方垫付的保险费D.销售货款E.代购货方垫付的运杂ACDE4、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有（）A.收回前期应收账款B.发生赊销商品的业务C.收回已转销的坏账D.结转到期不能收回的票据E.按规定计提应收账款的坏账准备5、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（)A.商业折扣是指在商品标价上给予的扣除B.现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除C.存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认D.我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易E.总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值ABDEABCDE判断1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款”科目进行核算。（）5、按总价法核算存在现金折扣的交易，其实际发生的现金折扣作为当期的财务费用。（）6、2008年4月5日，B企业赊销产品一批，价款10万元，增值税额1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12日，购货单位付款。则B企业应确认财务费用1000元。（）×√×8、无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据（）9、企业取得应收票据时，无论是否带息，均应按其到期值入账。（）10、应收款项属于企业的一项金融资产。（）√√×1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务：（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（2）3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20000元，增值税额3400元，乙公司以一张期限为60天，面值为23400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16000元。（3）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。（4）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。（5）3月20日，因急需