第三章应收预付款项-PowerPointPresent

［本章内容］1.应收票据的核算2.应收账款的核算3.预付账款及其他应收款的核算4.应收款项的减值第一章总论［学习目标］1.掌握各种应收和预付款项的确认和计量标准;2.掌握应收票据的核算；3.掌握应收账款的核算;4.掌握应收款项减值的计量及核算。应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应收款在收入一章中讨论。第一节应收票据一、应收票据的确认应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。在我国会计上作为应收票据处理的是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的确认条件，即：（1）符合资产的定义；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（3）该资源的成本或价值能可靠的计量。对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以进行初始确认。对于其他原因收到的商业汇票，一般在收到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票时进行初始确认。应收票据的分类：1.按“是否可背书转让”，分为可背书转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。2.按“一年期为限”，分为短期应收票据、长期应收票据。在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过6个月。3.按“是否计息”，分为带息票据和不带息票据。4.应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、应收票据的计量（一）应收票据的初始计量应收票据的初始计量应按照公允价值进行:1.一般是企业为取得该票据而支付的对价。2.在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。（二）应收票据的后续计量应收票据应当按摊余成本进行后续计量。我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑利息的摊销，但需要考虑减值。三、应收票据的核算（一）应收票据核算的账户设置应收票据①收到的商业汇票的初始确认金额②资产负债表日应计提的利息①到期收回的商业汇票账面金额②转让给其他单位商业汇票账面金额③向银行申办贴现的银行承兑汇票账面金额余额：企业持有的商业汇票的票面金额“应收票据”应按不同的票据种类分别设置明细科目进行核算（二）应收票据业务的会计处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）取得时会计处理时间借：在途物资或物资采购（发票金额）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票面金额）借或贷：银行存款（差额）持有期间中途背书转让会计处理时间资产负债表日借：应收票据（应计提的利息）或应收利息贷：财务费用借：银行存款贷：应收票据收到款到期时借：应收账款贷：应收票据未收到款会计处理时间到期时会计处理时间已贴现的商业承兑汇票付款方若未付款，则：借：应收账款贷：应收票据同时，按银行划转款项：借：短期借款—成本贷：银行存款某企业2006年9月1日销售商品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率为10%。1.2005年收到票据时相关的会计处理如下:借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税（销项税额）17000例3-52.若2006年12月3日,该企业购买材料一批,价值150000元,增值税进项税额为25500元.该企业以上述商业承兑汇票票据到期价值,另银行存款52650支付材料购料款.注：该票据应收利息为1700÷12×6=5850，故票据价值为117000+5850=122850购买材料共应支付款项175500所以该企业还应支付银行存款52650相关的会计处理如下:借：物资采购150000应交税金——应交增值税（进项税额）25500贷：应收票据117000银行存款52650财务费用58503.若该企业持有票据至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，资产负债表日，应计提9月-12月份共计4个月的票据利息3900元，会计分录为：借：应收票据(或应收利息)3900贷：财务费用3900此时应收票据账面余额为120900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款项，则收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950若付款方无力付款，则银行将汇票退回给企业，企业应进行如下的账务处理：借：应收账款122850贷：应收票据120900财务费用1950应收票据贴现的核算（1）票据贴现的含义“贴现”就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。即：票据贴现值＝票据到期价值－贴现息（2）票据贴现时相关数据的计算贴现息＝票据到期价值×贴现率（日利率）×贴现天数票据到期价值＝票据面值+应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限〔注意：到期日的计算〕贴现天数＝贴现日至到期日实际天数－1(承兑人在异地的,另加3天的划款日期)应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时，公式中“利率”应采用日利率×（年利率÷360）；当公式中“期限”采用月数时，公式中“利率”应采用月利率×（年利率÷12）“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。当应收票据期限按日表示时，公式中“期限”采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中“期限”采用月数。采用天数时,按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。到期日计算：①应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。②应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。例如，某公司有一张面值为11700元，票面利率为12％，期限为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6％。公司可得贴现值计算如下：票据到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051票据到期日为6月30日（29+31+30）贴现天数为60天贴现息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）贴现所得＝12051－120.51＝11930.49（元）借：银行存款（票据贴现净额）贷：短期借款—成本（应收票据的的账面余额）借或贷：短期借款—利息调整（两者差额）持有期间贴现时商业承兑汇票会计处理时间银行承兑汇票借：银行存款（票据贴现值）财务费用（差额）贷：应收票据（账面余额）借：应收账款贷：应收票据同时，按银行划转款项：借：短期借款—成本贷：银行存款已贴现商业承兑汇票到期时付款方若如期付款会计处理时间借：短期借款—成本贷：应收票据（账面余额）付款方若未付款例题：某公司2005年3月1日取得面值为10000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内。（1）2005年3月1日取得该票据时：借：应收票据10000贷：应收账款10000（2）2005年4月1日将票据贴现时：该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：该票据到期日为6月1日，其贴现天数为61天（30+31+1-1）票据到期价值=10000元贴现息=10000×12%×61÷360=203（元）贴现净额=10000-203=9797（元）根据上述计算结果，贴现时应进行的账务处理如下：借：银行存款9797财务费用203贷：短期借款—成本10000（3）2005年6月1日，票据到期日，若承兑人按时付款，则贴现企业应进行账务处理：借：短期借款—成本10000贷：应收票据10000若承兑人无力支付，银行将已贴现的票据退回申请贴现企业，并从贴现企业的银行存款账户中将票据款划回，则贴现企业的会计分录如下：借：应收账款10000贷：应收票据10000借：短期借款—成本10000贷：银行存款10000若承兑人无力支付，贴现企业银行存款账户余额只有6000元，则不足款项银行作为逾期贷款，贴现企业的会计分录如下：借：应收账款10000贷：应收票据10000借：短期借款—成本6000贷：银行存款6000第三节应收账款一、应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务,而获得的的客户将在未来支付现金或者其他资产的口头承诺。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。由于应收账款是因赊销业务而产生，因而在销售成立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。二、应收账款的计量（一）应收账款的初始计量应收账款作为一项金融资产，通常应按公允价值进行初始计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是销售合同上规定的协议价款，由于应收账款的收款期较短（一般不超过一年），所以应收账款的公允价值计量可不考虑利息因素。但在确定应收账款的初始计量金额时，还要考虑折扣因素。1.商业折扣,是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。2.现金折扣,是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣的条件，通常写成这样的方式：2/10，1/20，N/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内全价付款）。在现金折扣情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额，这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。（二）应收账款的后续计量应收账款初始计量后，应当按摊余成本进行后续计量。由于应收账款的初始计量一般不考虑利息因素，因此不存在摊销初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销问题。但在每个资产负债表日是，应当对应收账款进行减值测试，确定是否需要计提减值准备。关于减值准备的计提在本章第四节讨论。三、应收账款的核算（一）应收账款核算的账户设置①应向购货单位收取的账款②代垫包装费、运杂费③商业承兑汇票到期而企业无力支付的款项①企业向购货单位收到的货款和代垫运费②企业的应收账款改用商业汇票结算时，收到的商业汇票余额：尚未收回的应收款余额：预收的账款应收账款④已冲减坏账准备的损失收回③已被确认为坏账损失的应收账款又收回货款（二）应收账款业务的账务处理1.对于工商企业由于销售商品或提供劳务而形成的应收账款，发生时按实际发生额入账：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）2.收回应收账款，应按收到的款项：借：银行存款贷：应收账款在有现金折扣的情况下：可以采用总价法，也可采用净价法进行核算：总价法下：（1）发生应收账款时：借：应收账款（未扣减现金折扣的金额）贷：主营业务收入等（2）在折扣期内收回款项时：借：银行