第三章货币资金与应收账款

第三章货币资金与应收款项1本章学习目的与提要本章主要介绍货币资金及应收款项的核算，包括库存现金、银行存款、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。第一节流动资产分类及其作用2流动资产（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内变现；（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态。3资产按流动性分类的作用：1.向债权人提供有关企业清算变现能力的信息流动资产大于流动负债，表明短期偿债能力强。2.完整地反映企业的财务状况现金流入等指标反映企业盈利的质量。3.有效地预测企业未来现金流动可以反映各种资产变现的时间分布。第二节现金的核算与管理5现金是流动性最强的一种货币性资产。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。国家对现金使用范围的规定：P64企业不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）一、现金管理的有关规定二、现金的核算6（一）现金的分类核算设置“库存现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。（1）企业从银行存款中提取现金40000元，准备用于企业经营的零星支出。借:库存现金40000贷：银行存款40000涉及现金和银行存款之间的收付业务，只编制一张付款凭证，比如，从银行提取现金的经济业务，只编制银行存款付款凭证，不编制现金收款凭证；将现金存入银行的业务，编制现金付款凭证等。接上页7（2）企业以现金支付销售部门业务费25000。借：销售费用25000贷：库存现金25000（3）企业收到一笔现金捐赠，金额为100000元。借：库存现金100000贷：营业外收入100000（4）将上项现金送存银行借：银行存款100000贷：库存现金100000二、现金的核算8（二）现金的序时核算设置“现金日记帐”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔登记。“现金日记账”由出纳根据现金收付凭证及所附原始凭证，按业务发生的顺序逐笔在“现金日记账”中登记。出纳每天核对“现金日记账”结余数与实际库存现金数，月末核对“现金日记账”与“库存现金”总账的余额。“库存现金”的总账是由会计登记的，是反映本月发生库存现金的收入和支出的总额，及其余额。9表3-1现金日记账三、现金的清查10为加强对出纳工作的监督，防止各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。现金清查的主要方法——实地盘点。清查的具体要求：在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。不能白条抵库。根据盘点结果编制“现金盘点报告表”。图1库存现金盘点表11现金清查结果的处理12如果发现库存现金余额与账面余额不符，出现长款或短款现象，应及时查明原因，并报经上级主管批准，通过“待处理财产损溢”账户核算处理，同时调整“库存现金”账户，做到账实相符。对于已查明原因的长、短款，经批准后，按规定转销；无法查明原因的长、短款，经批准一般作为企业营业外收、支处理。举例说明现金清查结果的处理过程13某企业在现金清查时，发现现金短缺150元。原因待查。借：待处理财产损溢150贷：库存现金150经查明，现金短缺有50元是出纳人员责任，应由其赔偿，其余短缺款原因无法查明，经批准，作为非常损失处理。借：其他应收款50营业外支出100贷：待处理财产损溢15014如现金清查时库存现金长款80元，原因待查。借：库存现金80贷：待处理财产损溢80长款现金原因无法查明，经批准作为企业营业外收入处理。借：待处理财产损溢80贷：营业外收入8015待处理财产损溢发生的盘亏、毁损数发生财产的盘盈数经批准结转盘亏毁损数经批准结转的盘盈数“待处理财产损溢”属于资产类帐户，核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”账户经常设置两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。第三节银行存款的核算与管理16银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。一、银行转账结算方式银行转账结算方式票据支票银行汇票银行本票结算方式委托收款汇兑托收承付二、银行存款的核算17银行存款的核算包括总分类核算和序时核算。总分类核算由会计通过“银行存款”总分类账户进行，借方登记银行存款的增加数，贷方登记减少数，期末余额表示企业存款的结存数额。序时核算通过“银行存款”日记账进行，由出纳根据收、付款凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日计算出当日的发生额。银行存款总分类账核算举例：18企业开出转账支票8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。借：应付账款8000贷：银行存款8000企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入600,000元，存入银行。借款期限为2个月。借：银行存款600000贷：短期借款60000019企业通过银行上缴企业所得税款项16,800元。借：应交税费16800贷：银行存款16800企业收到银行收款通知，某公司所欠货款52,600元已收妥入账。借：银行存款52600贷：应收账款5260020表3-3银行存款日记账电算化会计中的银行存款日记账21银行存款总分类账22三、银行存款的清查23为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。对账前，企业应先检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整，然后再与银行对账单核对。清查中发现银企双方账目不一致的主要原因一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。银行存款清查的程序24方法：对账法程序：银行存款日记账银行对账单有无记账错误无差额更正错账无银行存款余额调节表未达账款有差额有未达账项主要有下列四种情况：25（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款减少。26（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到票据还没有入账。未达账项主要有下列四种情况：27企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,000元，银行尚未兑付。企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。企业收到其开户行转来银行存款对账单，其账面余额为97640元；企业银行存款日记账账面余额89800元，经逐笔核对后，发现下列未达账项。表3-4银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行日记帐余额加：银行已收、企业未收款项：托收款项减：银行已付、企业未付款项划付电话费划付利息898003272022502030银行对帐单余额加：企业已收、银行未收款项送存转账支票一张减：企业已付、银行未付款项未兑现支票一张976403160011000调节后余额118240调节后余额11824028调节后的余额为企业银行存款的实有数！银行存款余额调节表模板29四、其它货币资金30其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。其它货币资金主要包括：企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。第四节外币业务和汇兑损益（不要求）31外币业务是指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记帐本位币的差额。一、外币业务有关概念二、外币业务的会计处理32由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率有可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间就可能存在差异，由此产生了汇兑损益。对于外币资产账户而言，如外币存款、外币应收账款等，当期末外币折合额大于原账面累计额时，其差额为汇兑收益，反之则为汇兑损失。而对外币借款及债务结算账户来说，期末外币折合额大于原账面累计额为汇兑损失，反之为汇兑收益。汇兑损益额=外币账户期末外币余额×期末汇率—累计的各笔业务折合额33汇兑损益的处理（1）在筹建期间发生的汇兑损益，计入“长期待摊费用”，在开始生产经营的当月起，一次计入该月的损益。（2）在企业生产经营期间发生的汇兑损益作为“财务费用”处理；（3）为购建固定资产发生的汇兑损益，在购建期间列入“固定资产”价值；（4）在固定资产达到预订使用状态之后发生的汇兑损益，应计入当期损益。第五节货币资金的内部控制制度34一、实施内部牵制制度凡是涉及货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由二人或二人以上分工掌管，以起到相互制约作用。二、建立货币资金使用的授权批准制度规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。不同级别的现金收支业务应该由不同的规定权限审批。三、实行严格的限制接近措施任何未经授权人员不得经办现金收付业务。第六节短期应收款项的核算与管理35票据：汇票、本票和支票。汇票：银行汇票和商业汇票；支票：通过“银行存款”账户核算；本票、银行汇票：通过“其他货币资金”账户核算；应收票据：仅限于企业持有的，尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。一、应收票据短期应收款项主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。（一）应收票据的性质36应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。商业汇票分为带息票据和不带息票据。本书仅介绍不带息票据的核算。采用商业承兑汇票结算方式，应注意几个问题，见书P78。（二）应收票据的核算37应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。企业收到的商业汇票票面金额票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额反映期末尚未到期的应收票据金额应收票据（二）应收票据的核算38当企业收到承兑的商业汇票时，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费若所收票据是用来抵偿应收账款的，借：应收票据贷：应收账款应收票据到期收回票面金额时，借：银行存款贷：应收票据如果承兑人违约拒付或无力偿还票款时，借：应收账款贷：应收票据例3-10企业赊售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税3400数日后，企业收到购货单位交来一张90天到期、面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。借：应收票据23,400贷：应收账款23,400394090天后，应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行：借：银行存款23,400贷：应收票据23,400如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款23,400贷：应收票据23,40041应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。已贴现的商业承