第九章采购与付款循环

第九章采购与付款循环的审计学习目的：I.了解采购与付款循环主要相关科目的实质性测试程序与技术。II.掌握应付账款和固定资产及其折旧审计程序，了解其他账户的主要审计程序。第一节采购与付款循环审计目标与主要程序回顾：采购与付款循环所涉及的财务报表项目：1、主要是资产负债表项目：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；2、所涉及的利润表项目通常为管理费用。采购与付款交易程序：请购订货验收付款一、涉及的主要业务及记录1.请购：请购单由仓储或其它部门（非存货类）提出由提出部门的负责人签字认可，不用顺序编号，原因？应包括：品名、数量、请购部门、需要日期采购交易轨迹的起点证明其“发生”请购单可由手工或计算机编制，企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号。2.订购：订购单•由采购部门制作•对经授权的请购单发出•顺序编号•四联：供应商（正），验收，请购部门，会计•应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员3.验收：验收单•验收部门制作•顺序编号•四联：存根、采购、请购、会计•应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员有订购单的才能验收4.保管及储存：入库单或签收单•顺序编号•三联：存根、验收、会计•包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点5.编制应付款凭单•销售部门或应付凭单部门•事先编号•两联：存根、会计•附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单•授权批准制度：实际付款时6.确认记录负债：•会计部门•以应付凭单为依据7.付款：•编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化•在应付凭单和附件上加盖注销戳•由独立人员签发支票•付款的授权批准制度•结算凭证的安全控制8.记录现金或银行存款的支出第二节应付账款审计1.目标：（略）2.实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）进行分析性复核：•期末余额与期初余额；•计算应付账款与存货的比率、与流动负债的比率，并与上期比较，评价应付账款整体的合理性；•计算应付账款的增减变动，并与存货、主营业务收入、和主营业务成本的增减变动幅度相比较。单选：审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括（）。A、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因B、将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常C、计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析D、根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性•答案:B（解析:对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。）（3）函证：应付账款一般情况下不需函证。因为：①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；②CPA能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，也可以通过期后付款情况的检查予以证实等。下列情况下需要函证：①控制风险较高；②应付账款余额较大；③客户处于经济困难阶段。函证对象的选择：①金额较大的债权人；②金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；③其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。函证方式：最好是积极方式。替代审计程序：如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。例：某企业应付账款明细账期末余额与本年进货金额如下，注册会计师将选择一家公司进行函证，应选择哪家？期末余额进货金额A5065058265B36584925C0300369D14702230C（4）查找未入账的应付账款(结合采购截止业务测试)。1）检查债务形成的相关原始凭证，如购货发票、验收报告或入库单等；2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；3）获取被审计单位与供应商之间的对账单，并将差异进行调节，如在途款项、在途商品、付款折扣等；4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问其内外部知情人员；5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。•判断：注册会计师甲和乙在审计XYZ公司年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为XYZ公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。（）•答案:√•解析:推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。单选：1、在审查是否存在未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（）。A、向结余金额较大的债权人函证B、审查每月应付账款余额和已入账进货之间有无非正常的比例关系C、审查资产负债表日前开出的所有销售发票，确定其是否已入账D、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的有关凭证答案:D2、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证B、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D、向供应商函证零余额的应付账款答案:A（解析:A为逆向追查，有助于证实存在性；BCD均为证实完整性的审计程序。）（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必要时，作重分类调整；（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款（8）检查长期挂账的应付账款（可能存在业务纠纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）有效的审计程序是函证•例：注册会计师审查D公司07年应付账款明细账是发现M公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为07年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和处理意见。答案：可能存在的问题：D与M公司存在业务纠纷而拒付货款；D公司故意拖欠，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。进一步审计程序：向M公司函证处理意见：如果为价格、质量而产生纠纷，建议双方尽快协商解决；如为故意拖欠，应提请D公司尽快还款；如为记账错误，建议调账。（9）外币应付账款的折算汇率（10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。2）披露是否恰当若被审单位为上市公司，通常应在财务报表附注中说明是否欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（见例）多选：检查上市公司XYZ公司2008年度应付账款项目业务时，注册会计师在外勤审计工作结束前，发现XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股东ABC公司账龄长达4年的应付账款1000万元。对此，应认可XYZ公司在其2008年12月31日的资产负债表中进行如下的（）反映。A、作为期后事项，调整XYZ公司应付账款项目B、在附注中说明未偿还此笔款项的原因C、在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还D、在附注说明欠有ABC公司的款项答案:BCD•综合练习：07年注会考试简答题：注册会计师通常依据相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B．所有应当记录的采购交易均已记录C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D．采购交易已记录于恰当的账户E．采购交易已记录于正确的会计期间（2）实质性程序F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H．从购货发票追查至采购明细账。I．从验收单追查至采购明细账。J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L．追查存货的采购至存货永续盘存记录•要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。答案：A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。（存在性FL）B．所有应当记录的采购交易均已记录。（完整性HI）C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性K）D．采购交易已记录于恰当的账户。（分类G）E．采购交易已记录于正确的会计期间。（截止J）第三节固定资产及其折旧审计一、审计目标（略）二、固定资产实质性审计程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（格式见下页）固定资产及累计折旧分类汇总表年月日编制人：日期：被审计单位：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计2、分析性复核：•计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较；（——可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。）•计算本期折旧与固定资产原值的比率，并与上期比较；•计算比较本期各月、本期与上期的修理维护费用变化；•设定可接受的差异额，实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异。•判断：•注册会计师计算了2008年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2008年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2007年的相同比率比较，发现2008年每台设备生产1280件甲产品，2007年每台相同设备生产1542件甲产品，期望的可接受差异值为每台设备生产100件甲产品。因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2008年的账面上未注销导致。（）•答案:√3、实地观察：重点是本期新增的固定资产•明细账实地：证明会计记录中所列固定资产确实存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。并了解其目前的使用状况；•实地明细账：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（完整性）•实地检查的重点：本期新增加的重要固定资产。单选：•为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（）程序。A、对固定资产实地观察B、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查C、检查固定资产的所有权归属D、以实地为起点，追查固定的明细分类账答案：B4、检查固定资产增加：重点审计内容：计价问题、会计处理、授权批准、手续是否齐全(1)对于外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备；(2)对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；(3)对于投资者投入的固定资产：检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；(4)对于融资租赁增加的固定资产：获取融资租入的相关证明文件，检查租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；(5)对于更新改造增加的固定资产：检查增加的固定资产原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当；(6)对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产：检查产权过