补充三 应收账款

第三部分应收账款一、应收账款的确认与计量（一）应收账款的确认1、应收账款的含义应收账款是指企业在日常经营活动中，以赊销的方式销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它通常属于一年内收回的短期债权。2、应收账款的确认条件营业收入的确认是应收账款确认的标志及参照。营业收入的确认条件参见第十二章内容。3、应收账款的确认依据发票、购销合同、发货单、商品出库单等。（二）应收账款的计量理论上：以未来收到现金的现值作为入账价值。实务中：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。在确定应收账款的入账价值时还应考虑销售折扣、销售退回及销售折让等因素。一、应收账款的确认与计量（续）1、商业折扣含义：因购买数量多而给予的折扣（交易发生时产生）。表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。2、现金折扣含义：及时付款的折扣（交易发生后付款时产生）。表示方式：如“2/10，N/30”等。（注意准确理解2、10、30等的含义）会计处理方法：总价法和净价法。我国会计实务中，一般采用总价法对现金折扣进行核算。一、应收账款的确认与计量（续）3、销售退回及销售折让含义：产品本身原因发生的退回或折让（交易发生后产生）。会计处理方法：按退回或折让金额调整应收账款的入账价值。二、应收账款的核算（一）账户设置应收账款（双重性质账户）借方贷方应收已收余额：未收（债权）余额：预收（债务）（二）账务处理流程借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）等借：银行存款贷：应收账款账务处理发生收回(债务重组方式收回的应收账款见后面章节)二、应收账款的核算（续）【补充例1】A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中商品价款100,000元，增值税17,000元（假设增值税税率为17%），为B企业代垫的运杂费500元。A企业的会计处理？二、应收账款的核算（续）销售成立、符合收入确认条件时：借：应收账款——B企业117,500贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000银行存款500企业收回货款时：借：银行存款117,500贷：应收账款——B企业117,500若A企业给予B企业5%的商业折扣，那么A企业销售商品的价款为95,000元[即100,000×（1－5%）]，增值税为16,150元（即95,000×17%），则A企业的会计处理？二、应收账款的核算（续）销售成立、符合收入确认条件时：借：应收账款——B企业111,150贷：主营业务收入95,000应交税费——应交增值税（销项税额）16,150企业收回货款时：借：银行存款111,150贷：应收账款——B企业111,150【补充例2】承例1，假设没有发生代垫运费，若A企业规定的现金折扣条件为2/10，N/30。则A企业的会计处理？二、应收账款的核算（续）按总价法进行核算（重点掌握！！！）（1）销售收入实现时借：应收账款——B企业117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000（2）若在10天之内收到货款，现金折扣：117,000×2%=2,340（元）借：银行存款114,660财务费用2,340贷：应收账款——B企业117,000（3）若在10天之后收到货款，则无现金折扣借：银行存款117,000贷：应收账款——B企业117,000若按净价法核算（了解与总价法不同即可）（1）销售收入实现时，按扣除现金折扣后的净额记录销售收入，则销售净额=100,000－117,000×2%=97,660（元）借：应收账款——B企业114,660贷：主营业务收入97,660应交税费——应交增值税（销项税额）17,000（2）在10天之内，收到货款，则现金折扣：117,000×2%=2,340（元）借：银行存款114,660贷：应收账款——B企业114,660（3）在10天之后，收到货款，没有发生现金折扣，将原扣除的现金折扣金额冲减财务费用。借：银行存款117,000贷：应收账款——B企业114,660财务费用2,340二、应收账款的核算（续）【补充例3】承例2，若B企业购货后发现商品与合同要求不符，要求退回所购商品。已销商品成本60,000元。A企业的会计处理？（与退回相关处理有3种可能情形，我们在此只说明其中最基本的一种情形：退回发生在确认收入以后、年度结账以前）二、应收账款的核算（续）（1）销售收入实现时借：应收账款——B企业117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000借：主营业务成本60,000贷：库存商品60,00（2）发生销售（全部）退回时——作与确认收入时相反的分录借：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000贷：应收账款——B企业117,000借：库存商品60,000贷：主营业务成本60,000（3）发生销售（部分）退回时——如假设退回销售的10%，则应冲减的销售收入额=100,000×10%=10,000（元）应冲减的增值税税额=17,000×10%=1,700（元）应冲减的主营业务成本=60,000×10%=6,000（元）增加的存货=60，000×10%=6,000（元）借：主营业务收入10,000应交税费——应交增值税（销项税额）1,700贷：应收账款——B企业11,700借：库存商品6,000贷：主营业务成本6,000二、应收账款的核算（续）（4）若销售该批商品后，发生销售折让——如假设折让5%销售收入应冲减的金额=100,000×5%=5,000（元）应冲减的增值税额=17,000×5%=850（元）。借：主营业务收入5,000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款——B企业5,850三、应收账款减值损失（一）概念应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收账款减值而产生的损失，称之为应收账款减值损失或坏账损失。（二）应收账款减值损失的测试应收账款作为金融资产的一项内容，也应在资产负债表日，参照相关证据，对其进行减值测试，当有迹象表明企业的应收账款发生减值时，则需要对减值的金额进行确认。（三）应收账款减值损失的计量当企业的应收账款发生减值时，应当将应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对应收账款进行减值测试后，若表明应收账款发生减值，则要对应收账款减值损失进行核算。具体的核算方法有直接转销法和备抵法。三、应收账款减值损失（续）1.直接转销法直接转销法是指企业在日常经营活动中，不考虑应收账款可能发生的减值损失，而是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的一种方法。优点：账务处理简单；缺点：不符合谨慎性及收入与费用配比的会计原则，易虚增利润、夸大前期应收账款的可实现价值。我国不允许采用直接转销法三、应收账款减值损失（续）（四）应收账款减值损失的核算2.备抵法（必须掌握内容！！！）备抵法是按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，当某一应收账款全部或者部分被实际确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。优点：合理配比，体现了谨慎性原则，真实反映资产价值。缺点：增加了核算工作量。我国会计准则要求采用该方法核算应收账款减值损失三、应收账款减值损失（续）备抵法下相关业务的会计处理模式：•会计期末计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备•实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款•已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款三、应收账款减值损失（续）特别提醒：这两个分录绝对不允许合并！！！三、应收账款减值损失（续）估计坏账损失的方法——如何确定期末应计提的坏账准备？（1）应收账款余额百分比法公式：本期期末应计提的坏账准备＝本期期末应收账款的余额×估计的坏账损失率－/+计提前“坏账准备”科目的贷/借方余额华联公司从2007年开始计提坏账准备，2007年末应收账款的余额为2,400,000元，提取坏账准备的比例为5‰。2007年末坏账准备提取额=2400000×5‰=12,000元借：资产减值损失12,000贷：坏账准备12,000【补充例4】2008年3月，确认坏账3,200元无法收回借：坏账准备3,200贷：应收账款3,2002008年末，公司应收账款余额2,880,000元。2008年末应计提坏账准备=2,880,000×5‰－12,000+3,200=5,600(元)借:资产减值损失5,600贷:坏账准备5,6002009年3月，确认坏账4,000元无法收回：借：坏账准备4,000贷：应收账款4,0002009年末,应收账款余额为2,000,000元。2009年末应计提坏账准备=2,000,000×5‰－14,400+4,000－3,000=－3,400元借:坏账准备3,400贷:资产减值损失3,4002009年7月,公司3月已冲销的坏账又收回3,000:借:应收账款3,000贷:坏账准备3,000同时借:银行存款3,000贷:应收账款3,000三、应收账款减值损失（续）2、账龄分析法公式：本期期末应计提的坏账准备＝∑（各账龄应收账款余额×各账龄坏账%）－/+计提前“坏账准备”科目的贷/借方余额【补充例5】A企业某期初坏账准备为贷方余额3,000元，该企业采用账龄分析法计提坏账准备，期末应收账款账龄分析及估计坏账损失如表2-1。三、应收账款减值损失（续）表2-1应收账款账龄分析及估计坏账损失2007年12月31日单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失%估计损失金额未到期过期1个月过期3个月过期6个月过期1年250,000200,000100,00080,00050,0001%3%5%10%20%2,5006,0005,0008,00010,000合计680,00031,5002007年12月31日应计提的坏账准备数额=31,500－3,000=28,500作会计分录如下：借：资产减值损失28,500贷：坏账准备28,500三、应收账款减值损失（续）（3）销货百分比法(赊销百分比法)公式：本期期末应计提的坏账准备＝本期赊销的金额×估计的坏账损失率【补充例6】A企业根据以往的经验和有关资料，估计坏账损失率为5%，假设坏账准备无期初余额，第一年赊销总额60,000元，第二年确认一笔坏账损失2,000元，第二年的赊销总额为30,000元，第三年已核销的坏账2,000元又被收回，当年赊销总额45,000元。三、应收账款减值损失（续）作会计分录如下：第一年期末计提坏账准备借：资产减值损失3,000贷：坏账准备3,000第二年确认坏账损失借：坏账准备2,000贷：应收账款2,000第二年末计提坏账准备本期应计提的坏账准备=30,000×5%=1,500（元）借：资产减值损失1,500贷：坏账准备1,500第三年收回被核销的坏账借：应收账款2,000贷：坏账准备2,000借：银行存款2,000贷：应收账款2,000第三年期末坏账准备余额=45,000×5%=2,250（元）借：资产减值损失2,250贷：坏账准备2,250