项目三应收及预付款项

项目三应收及预付款项任务一应收账款核算任务二应收票据核算任务三预付与其他应收款项核算案例导入1.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200000元，于是该公司签发了200000元的转账支票，将这200000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。借：应收账款——乙企业贷：应收账款——甲企业2.某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。2010年12月10日该公司销售商品1000件，单价为每件2000元，适用的增值税率为17%。该公司进行了如下会计处理。借：应收账款2293200贷：主营业务收入1960000应交税费——应交增值税（销项税额）3332003.某公司2008年开始执行《企业会计制度》，2008年年末应收账款余额为200万元；2009年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；该公司2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。2009年年末计提坏账准备：300万元X5‰=15000（元）借：管理费用——坏账损失15000贷.坏账准备15000•请分析：1.上述会计处理是否正确，为什么？2.如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？3.上述会计处理会带来什么后果？应收及预付款项概述一、应收及预付款项概念：应收及预付款项是企业在生产经营活动中因商品销售、劳务供应或其他原因产生的债权。应收及预付款项应按不同的债务人分户进行明细核算。二、应收及预付款项的内容：应收账款1.应收款项应收票据应收股息其他应收款2.预付账款（小企业一般并入“应付账款”账户核算）任务一应收账款核算一、应收账款概述（一）应收账款的确认1.概念：企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项.2.时间：应收账款应于收入实现时确认。3.范围：（1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠款，应收债权人的利息等其他应收款；（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权；（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存储保证金。（二）应收账款的计价一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响.⒈商业折扣:为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用百分比表示,如25%,该折扣不单独作账务处理.⒉现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子/分母的关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行账务处理，方法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。二、应收账款的核算㈠设置账户“应收账款”账户：核算企业应收账款的发生与收回情况。应收账款发生时收回时应收而未收的款项(本账户按付款单位设明细进行核算)㈡应收账款的核算⒈无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采用总价法）.㈡应收账款的核算⒈无商业折扣或现金折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。借:应收账款—A企业贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销）P36例3-1、3-2⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账，核算方法与正常销售情况下的应收账款核算相同。⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采用总价法）。应收账款的总价法1.基本做法:将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账款的入账金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理.2.实例:销售商品一批给A企业，售价200,000元,增值税率17%，付款条件为:2/10,n/30。•销售商品一批给A企业，售价200,000元,增值税率17%，付款条件为:2/10,n/30。借:应收账款—A企业234,000贷:主营业务收入200,000应交税费—应交增值税（销）34,000•折扣期内收款(10天内):借:银行存款230,000财务费用4,000（200,000*2%）贷:应收账款—A企业234,000•折扣期外收款(10天外,30天内)借:银行存款234,000贷:应收账款—A企业234,000P38例3-4思考题•A公司出售商品一批，计售价50万元，增值税率为17%，销售时给予5%的商业折扣，并在发票上注明“2/10;1/20;n/30”字样，销售后又给予购货方2%的销售折让。请确定该批商品销售时“应收账款”的入账价值，并说明理由。•答：本题中涉及到商业折扣、现金折扣和销售折让三项业务内容。在该批商品销售时，其入账价值应当是55.575万元。理由是：该批商品售价50万元，在销售时发生商业折旧5%，使商品按47.5万元成交，加上17%的增值税，构成其入账价值(50*95%*（1+17%）=55.575（万元）)。其后，为及时回笼货款，给予了一定的现金折扣，制度规定应当采用总价法，不影响该批商品销售时发生的应收账款入账价值；销售后再发生销售折让业务是对已确认应收账款账户入账价值的调整，也不影响该批产品销售时的入账价值。练习《财务会计实训与练习》P31习题一三、应收账款计提坏账的核算(一)坏账的性质及坏账损失确认的条件1.坏账的性质坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款.由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.2.坏账损失的确认一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的核算1.坏账核算的方法一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。（现行企业会计制度规定只能采用备抵法）直接转销法：指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损失，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。某企业应收账款中，应收A公司的账款为5000元。确认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：借：资产减值损失5000贷：应收账款-A公司5000现行会计制度规定只能采用备抵法备抵法：备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。（1）基本做法企业按期估计坏账损失,提取坏账准备计入当期损失,当实际发生坏账损失时,再冲销提取的坏账准备.（2）计提坏账准备的范围①应收账款②其他应收款③预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为应收账款,并按规定计提坏账准备)④未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备)（3）计提坏账准备的条件•全额计提或全部转为损益1．由于债务单位已撤消、破产资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等原因停产而在短期内无法偿还债务；2．三年以上的应收账款•计提坏账准备的条件根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提坏账准备：1．当年发生的应收款项2.计划对应收款项进行重组3.与关联方发生的应收款项4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项（4）计提坏账准备的方法•计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。①应收账款余额百分比法•首次计提的坏账准备=期末应收账款余额×计提比例•以后计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备+（或-）坏账准备借方余额（或贷方余额）②应收账款账龄分析法•分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期900000.5450过期1个月200001200过期2个月300002600过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计1550001800③销货百分比法•估计坏账=销货净额×坏账估计百分比其中:•坏账估计百分比根据近三年的经验估计•销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让④个别认定法对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失。当期应计提的坏账损失=∑每项应收款项估计坏的账损失2.备抵法的会计处理（1）账户设置“坏账准备”账户（资产类）：核算企业应收款项的坏账准备坏账准备冲销或注销时计提时余额入账金额：坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。“资产减值损失”账户（损益类）：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失发生减值恢复减值①在销货百分比法下,坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额.例:某企业本期赊销2,000万元,坏账率为3%,估计坏账损失60万元;借:资产减值损失600,000贷:坏账准备600,000②在应收账款余额百分比和应收账款账龄分析法下,坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定.(即本期估计金额是该账户的期末余额,本期入账金额是求发生额).例:应收账款余额百分比法•某企业2000年、2001年、2002年应收账款余额分别为200万元,160万元,400万元,每年末按0.5%计提坏账.2000年计提数=200×0.5%=1万元=入账数01年计提数=160×0.5%=0.8万元01年入账数=0.8-1=-0.2万元(原账面多提应冲销)02年计提数=400×0.5%=2万元02年入账数=2-0.8=1.2万元(原账面少提应补提)(3)备抵法的具体核算步骤•计提坏账准备时借:资产减值损失贷:坏账准备•注意:冲销多提坏账编相反的会计分录•实际发生坏账时借:坏账准备贷:应收账款-X企业•已冲销坏账又收回时借:应收账款-X企业贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款-X企业(4)核算实例应收账款余额百分比法实例应编会计分录•2000年借:资产减值损失10,000贷:坏账准备10,000•01年借:坏账准备2,000贷:资产减值损失2,000•02年借:资产减值损失12,000贷:坏账准备12,000P41例3-4回顾：案例导入1.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200000元，于是该公司签发了200000元的转账支票，将这200000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。借：应收账款——乙企业贷：应收账款——甲企业2.某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。2010年12月10日该公司销售商品1000件，单价为每件2000元，适用的增值税率为17%。该公司进行了如下会计处理。借：应收账款2293200贷：主营业务收入1960000应交税金——应交增值税（销项税额）3332003.某公司2008年开始执行《企业会计制度》，计提坏账准备率为5‰，2008年年末应收账款余额为200万元；2009年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；该公司2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。2009年年末计提坏账准备：300万元X5‰=15000（元）借：管理费用——坏账损失15000贷.坏账准备15000•请分析：1.上述会计处理是否正确，为什么？2.如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？3.上述会计处理会带来什么后果？分析：1.错。首先，处理混乱，实际是2笔业务：收到货款、借出款项；其次，借出款项不符合应收账款科目定义，应记其他应收款。分录如下：（1）借：银行存款200000贷：应收账款-甲企业200000（2）借：其他应收款-乙企业200000贷：银行存款2000002.错。确认收入时按全额确认，收到货款时按实际折扣进入销售费用。分录：借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费-应交增值税（销项税额）3400003.2009年年末计提坏账准备=300X5‰-(200X5‰-4）=1.5-（1万-4万）=4.5（万元）借：资产减值损失——坏账损失45000贷.坏账准备45000练习《财务会计实训与练习》P3