陈第三章购置与付款循环

第三章购置与付款循环审计学习要点1、了解购置与付款循环中的账户和交易的分类；2、了解本循环中的运营过程以及相应的凭证和记录；3、了解本循环的内部控制，设计和执行本循环中的控制测试和交易实质性测试；4、熟练运用应付账款的分析程序；5、掌握应付账款的余额细节测试和截止测试。企业采购的商品众多，而且不同企业采购的商品差异也很大，一般企业采购商品：原材料、机器设备、低值易耗品、服务和维修、研究和开发、劳务等。酒店、餐饮公司、网络公司其采购的产品不一。第一节购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录购置与付款循环一般包括下列流程：请购——订货——验收——付款购货与付款循环涉及的主要活动请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品确认与记录负债付款记录支出编制付款凭单其主要凭证：请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款申请单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金和银行存款日记账、供应商对账单。表8-4表8-6原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件专用记账凭证1新华公司收款凭证借方科目：年月日字第号摘要贷方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管：记账：出纳：填制：审核：【下一页】银行存款20040901收01销售产品主营业务收入500000√2应交税金应交增值税85000√￥585000刘军刘军刘虹马娟杨洋收讫在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制凭证。偿还货款应付账款武汉中百450000√1￥450000专用记账凭证2新华公司付款凭证贷方科目：年月日字第号摘要借方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管：记账：出纳：填制：审核：【下一页】付讫银行存款20040901付01刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制凭证。专用记账凭证3新华公司转账凭证年月日字第号摘要会计科目借方金额贷方金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管：记账：出纳：填制：审核：【关闭窗口】20040901转01计提折旧管理费用折旧费70000√累计折旧70000√1￥70000￥70000刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制凭证。年凭证摘要对方科目结算凭证借方贷方余额种类号数月日字号99承前页300000910银付51提现备发工资库存现金现支10000290000911银收48收回Ａ公司货款应收账款汇兑5000295000912银收49销货款存入主营业务收入应交税费进账单11700306700914银付52支付购材料价税款物资采购应交税费转支9360297340银行存款日记账银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。但是，对于现金存入银行或从本单位其他存款帐户转入本存款帐户的银行存款的业务，只根据现金付款凭证或本单位其他存款账户的银行存款付款凭证登记借方栏。第二节会计账簿的登记《初级会计学》多媒体教学软件一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单、入库单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单、付款申请单6、确认与记录负债转账凭证、应付账款明细账、卖方对账单7、付款银行结算凭证、付款凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记账、银行存款日记账9、对账往来对账单，银行对账单1、请购单，是申请购买商品、劳务或其他商品或其他资产的书面凭证；2、订购单，是由采购部门填写，向另一企业购买商品、劳务的书面凭证；3、验收单，是由验收人员对所购买资产进行验收后填写，记载所收到资产、劳务的实际特征的信息，包括数量、质量和规格、型号，收货日期等信息；4、入库单，入库单由仓库保管人员根据实际入库的商品数量进行填写；5、卖方发票，是供应商开具给购买方的增值税发票或普通发票，发票上记载所售商品的名称、数量和价格等信息；6、付款申请单，一般由企业采购部门根据验收单填制，记载收到商品的供应商、应付金额付款日期的凭证，并经过相应的批准，然后传递给财务部门进行审核办理付款；7、转账凭证；8、付款凭证；9、应付账款明细账；10、现金和银行存款日记账；11、供应商对账单，是由供货方填制，寄给购货方，记载了期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。二、购置与付款循环相关经营活动（一）请购请购一般由商品使用部门发出，大宗材料也可能由仓库保管人员对库存量检测后发出，请购必须采用书面有：请购单或采购申请单。请购单是证明有关采购交易“发生”认定的依据之一；请购单经过批准后，才能进行采购；采购金额和性质的不同，其审批流程也不同。（二）订购经过批准的请购单递到采购部门后，由采购部门进行采购；采购部门对于不同的商品的采购性质，采用询价、比价、谈判、招标等不同，确定最佳的供应来源，保证供货时间、质量和最佳性价比；订购单第一联应送交供应商，其他联则送至企业内部验收部门、财务部门和采购申请部门。注：1.所有的购货都是根据经批准的请购单进行的；2.购货按正确的级别批准；3.购货价格应经过批准；单选习题：1、在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单，订购单一般为四联，其副联无需送交（）A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商答案：D.供应商（三）验收验收部门收到收货通知后，根据审核后的“订购单”上的信息对送达的商品进行检验，包括货物的名称、规格型号、数量、到货时间、质量等；验收后，验收人员应出具验收文档，验收文档是支持资产或费用以及与采购有关的负债“存在或发生”认定的重要凭证之一；定期检查验收文档的连续编号以确定每笔采购交易都已编制验收单据，该程序与控制与采购交易的“完整性”认定有关，验收文档的其中一联应转递给财务部门。表8-4表8-6原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件（四）储存验收人员对采购的商品验收后，商品就可以入库保管。定期进行盘点以保证帐实相符，与控制与采购项目的“存在”认定相关。（五）付款申请采购商品入库并收到采购发票之后，采购部门应根据验收文档和保管部门的签收记录编制付款申请单。控制目标：核对供应商发票内容与相关的验收文档，合同是否一致，编制事先编号的付款申请单，并附上支持性凭证（如采购合同、验收文档和采购发票），稽核人员复核后，复核内容包括付款申请单是否正确，单据是否齐全等，然后由被授权人员在付款申请单上签字，表示以此作为付款申请的要求付款。（六）确认并记录负债确认已验收的货物和已接受的债务，要求准确，及时记录负债，该记录对企业财务报表和企业实际现金支出有重大影响，（七）付款应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。见书53页1、独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单总额的一致性；2、应由被授权的财务部门的人员负责签发支票；3、被授权签署支票的人应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致。4、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打孔等方式将其注销，以免重复付款；5、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；6、支票应预先连续编号，保证签发支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；7、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（八）记录现金、银行存款支出以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。年凭证摘要对方科目结算凭证借方贷方余额种类号数月日字号99承前页300000910银付51提现备发工资库存现金现支10000290000911银收48收回Ａ公司货款应收账款汇兑5000295000912银收49销货款存入主营业务收入应交税费进账单11700306700914银付52支付购材料价税款物资采购应交税费转支9360297340银行存款日记账三、购置与付款循环涉及的账户交易类型账户经营活动凭证采购固定资产、原材料库存商品、低值易耗品、待摊费用、应付账款、制造费用、销售费用、管理费用请购订购验收储存请购单订购单验收单入库单付款银行存款、库存现金、应付账款、财务费用确认并记录负债、付款申请、付款、记录资金支出购货发票、付款申请单、付款凭证、应付账款明细账、转账凭证、库存现金日记账、银行存款日记账、供应商对账单购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应表专用记账凭证1新华公司收款凭证借方科目：年月日字第号摘要贷方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管：记账：出纳：填制：审核：【下一页】银行存款20040901收01销售产品主营业务收入500000√2应交税金应交增值税85000√￥585000刘军刘军刘虹马娟杨洋收讫在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制凭证。偿还货款应付账款武汉中百450000√1￥450000专用记账凭证2新华公司付款凭证贷方科目：年月日字第号摘要借方科目金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管：记账：出纳：填制：审核：【下一页】付讫银行存款20040901付01刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制凭证。专用记账凭证3新华公司转账凭证年月日字第号摘要会计科目借方金额贷方金额过账附件共张一级科目二级科目合计会计主管：记账：出纳：填制：审核：【关闭窗口】20040901转01计提折旧管理费用折旧费70000√累计折旧70000√1￥70000￥70000刘军刘军刘虹马娟杨洋在填制凭证前，我们先了解一下怎样填制凭证。采购货物：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款支付货款：借：应付账款贷：银行存款材料验收入库：借：原材料贷：材料采购生产领用：借：管理费用制造费用销售费用贷：原材料发生退货：借：应付账款、银行存款贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）第二节购置与付款循环控制测试与交易的实质性程序购置与付款循环控制测试与交易的实质性可分为：1、采购测试，涉及请购、订购、验收、存储。2、付款测试，涉及记录负债、付款申请、付款和记录资金支出等四项活动。如果购置与付款循环内部控制有效，则可以减少相应的实质性测试，节省审计时间、成本，提高审计效率。了解购置与付款循环内部控制购置与付款的实质性程序实施控制测试实施风险评估程序确定审计目标选择与目标相关的审计程序确定审计程序实施的范围选取审计程序实施的对象（样本）确定审计程序的实施时间购置与付款循环中控制测试和交易实质性测试的设计方法一、了解购置与付款循环内部控制（一）编制需求计划和采购计划其控制措施：采购部门应当根据实际需求准确、及时编制需求计划；企业在制定经营计划过程中，应当根据发展目标和实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划；采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批，作为企业刚性指令严格执行。（二）请购该环节重点关注：公司采购申请制度。控制措施：建立采购申请制度，依据购买物资和接受劳务的类型，确定归口管理，授予相应的请购权；明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序；（三）选择供应商单位供应商选择不当，可能导致采购物资质量差，并且价格高，甚至舞弊行为；其控制措施：建立科学合理供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查；建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、资信、交货及时性等进行实时管理和考核评价。（四）发出订单或订立采购合同控制措施：健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询价比价采购、动态竞价等方式，科学合理确定采购价格。对影响重大、涉及较高专业技术或法律关系的合同，是