XXXX注会《税法》--第十五章税务代理和税务筹划

第十五章税务代理和税务筹划普通章节历年以选择题为主本章今年增加了一些税务筹划案例，可适当关注，预计直接归属本章的分值2分左右第一节企业涉税基础工作的代理知识点：税务代理范围、涉税签证业务范围具体内容：•涉税签证业务范围包括：企业所得税汇算清缴纳税申报签证；企业所得税税前弥补亏损和财产损失的签证；国家税务总局和省税务局规定的其他涉税签证业务•税务代理业务范围：办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；办理纳税、退税和减免税申报；建账建制，办理账务；办理除增值税专用发票外的发票领购手续；办理纳税申报或扣缴税款报告；制作涉税文书；开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务；税务行政复议手续；审查纳税情况；办理增值税一般纳税人资格认定申请；利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；国家税务总局规定的其他业务【例题•多选题】下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的有（）。A.税务行政复议手续B.企业所得税财产损失的鉴证C.制作涉税文书D.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证【正确答案】BD知识点：企业税务登记代理具体内容：税务登记表的种类有5种：内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表时限要求：30天、30天、15天税种认定登记：纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局（县级以上国税局、地税局）根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。【例题•单选题】税种认定登记是由主管税务机关根据纳税人的生产经营项目进行适用税种、税目和税率的鉴定。下列税务机构中，有权进行税种认定登记的是（）。A.县国家税务局税政股B.县国家税务局C.县国家税务局征收分局D.县国家税务局第一税务所【正确答案】B知识点：发票领购代理具体内容：•凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票•如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印制。自制发票仅限于普通发票•统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种•临时经营领购发票临时用票单位和个人可按次向主管税务机关申请代开，但应提供相应的书面证明临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票【例题·多选题】下列说法正确的有（）A.自制发票包括增值税专用发票和普通发票B.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种C.向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人D.向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过5万元的保证金，并限期缴销发票【正确答案】BC知识点：建账、记账代理具体内容：•个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账、记账，具体范围如下：（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；（3）个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿。•代建个体工商户会计制度①代建个体工商户复式账会计制度可自行增减或合并某些会计科目；按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表②代建个体工商户简易账会计制度控制收支；按月编制应税所得表【例题•单选题】代理人为个体工商户代建简易账，应按月代为编制（），报送主管财税机关。A.资产负债表B.应税所得表C.留存利润表D.现金流量表【正确答案】B•对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准•现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容•编制会计报表的基本要求如下：数字真实，内容完整；计算准确，报送及时。第二节商品和劳务税纳税申报代理知识点：增值税一般纳税人代理申报具体内容：报送资料、备查资料•报送资料①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）》，《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，《固定资产进项税额抵扣情况表》②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》③《资产负债表》和《损益表》④《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）⑤主管国税局规定的其他必报资料一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关政策规定差额征税的；需填报《增值税纳税申报表附列资料（表三）》（应税服务扣除项目明细）•备查资料①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；③海关进口货物完税凭证、运输发票、购进免税农产品普通发票的复印件；④收购凭证的存根联或报查联；⑤代扣代缴税款凭证存根联；⑥主管税务机关规定的其他备查资料。【例题·多选题】以下属于增值税一般纳税人代理申报中的报送资料的有（）A.《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》B.代扣代缴税款凭证存根联C.《固定资产进项税额抵扣情况表》D.《增值税纳税申报表附列资料（表三）》（应税服务扣除项目明细）【正确答案】ACD第四节税务筹划知识点：税务筹划与逃税、避税、骗税的区别具体内容：•税务筹划具有合法性，目的是为了实现企业价值最大化；而偷税、逃税、抗税、骗税均是违法的•偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为→故意性、欺诈性•逃税的手段是转移或者隐匿财产；目的是为了减轻税收负担而不顾及后果和影响→逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性•抗税的方法是暴力、威胁→严重的追究刑事责任•骗税→弄虚作假，欺骗手段•避税：纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为→我们倾向于将正常的避税与税务筹划放在一块考虑，尤其是在国际税务筹划时知识点：税务筹划的切入点具体内容：选择税务筹划空间大的税种为切入点：税负弹性大以税收优惠政策为切入点：用好、用足以纳税人构成为切入点：避开、营/增、一般/小规模以影响应纳税额的几个基本因素为切入点：计税依据、税率以不同的财务管理环节和阶段为切入点：筹资、投资知识点：税务筹划基本方法具体内容：•（一）利用税收优惠政策1、直接利用筹划法：高新企业2、地点流动筹划法：西部大开发3、创造条件筹划法从税制构成要素的角度探讨：1、利用免税：范围较窄、尽量延长免税期2、利用减税：环保、高新、小微、照顾性+奖励性3、利用税率差异：西部地区4、利用分劈技术：企业一分为二，享受小微5、利用税收扣除：项目最多，金额最大，扣除最早6、利用税收抵免：项目最多，金额最大7、利用退税：经济技术开发区、民族自治地区•（二）纳税期的递延法有利资金周转，节省利息支出，相当于无息贷款1、递延项目最多化2、递延期最长化•（三）转让定价筹划法关联企业进行利润转移：从高税区转至低税区1、利用商品交易进行筹划2、利用原材料及零部件购销进行筹划3、利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划4、利用无形资产价值评定困难进行筹划另外还有租赁设备，利用管理费用进行筹划。•（四）税法漏洞筹划法1、专业的人才2、纳税操作经验3、严格的财会纪律和保密措施4、进行风险-收益分析•（五）利用会计处理方法筹划法1、存货计价方法的选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、零售价法2、固定资产折旧的税务筹划（1）计价：易耗件，小配件单独作低值易耗品（2）折旧年限：最低年限、减免税宜延长年限（3）折旧方法：平均年限法，加速折旧法（4）计价和折旧的税务筹划方法的综合运用【考题•多选题】某化工企业盈利状况良好，2014年7月购进一台生产设备并在当月投入使用，取得的增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元，同时购进配套易损件，取得的增值税专用发票注明价款2万元、税额0.34万元，该企业尚未享受任何税收优惠政策。该企业拟进行税收筹划，下列建议正确的有（）。A.在技术进步情况下采用加速折旧法B.将易损件单独作为低值易耗品入账C.从2014年7月开始计提生产设备的折旧D.将增值税进项税额计入固定资产账面原值【正确答案】AB知识点：主要税种的税务筹划要点具体内容：•（一）增值税的税务筹划1、增值税纳税人的税务筹划→无差别平衡点的增值率以不含税销售额无差别平衡点增值率计算来说明：设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%一般纳税人增值率为：X＝（S－P）÷S一般纳税人应纳增值税＝S*17%－P*17%＝S*X*17%小规模纳税人应纳增值税＝S×3%假设两种纳税人纳税额相等时：即S*X*17%＝Sx3%则X＝17.65%当增值率＜17.65%时，应成为一般纳税人；当增值率＞17.65%时，应成为小规模纳税人。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。2、增值税销项税额的税务筹划：通过选择合理的销售方式、结算方式及销售价格，获得递延纳税利益。【教材例题】假如某商场为庆祝店庆，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择：方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。暂不考虑城建税及附加，商品毛利率为30%。，以上价格均为含税价格；计算各自的税后利润：【答案解析】方案一：应纳增值税：[80/（1＋17%）×17%]－[70/（1＋17%）×17%]＝1.45（元）企业利润额：[80/（1＋17%）]－[70/（1＋17%）]＝8.55（元）应缴企业所得税：8.55×25%＝2.14（元）税后净利润：8.55－2.14＝6.41（元）方案二：销售100元时应纳增值税：[100/（1＋17%）×17%]－[70/（1＋17%）×17%]＋[20/（1＋17%）×17%]－[14/（1＋17%）×17%]＝5.23（元）企业利润额为：100/（1＋17%）－70/（1＋17%）－14/（1＋17%）－20/（1＋17%）×17%＝85.47－59.83－11.97－2.91＝10.76（元）企业应缴企业所得税＝10.76×25%＝2.69（元）税后净利润为：10.76－2.69＝8.07（元）从税后净利润来看，方案二比较合理。3、进项税额的税务筹划：先认证，后转出合理利用进项税额抵扣时间的规定，获得提前抵扣的利益；通过价格折让临界点的计算；合理选择购货对象等。4、税率的税务筹划：农机厂整合分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率5、减免税的税务筹划起征点，即征即退，出口退税等•（二）消费税的税务筹划合并：原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，可以降低销售额，减少应纳消费税额（烟、酒厂）兼营不同税率，要分别核算；不要将不同税率的消费品和非应纳消费税的配件组成套装销售，否则一并从高计征消费税•（四）企业所得税的税务筹划1、纳税人的税务筹划居民企业、非居民企业个人独资或合伙企业与公司制企业的选择子公司与分公司的选择私营企业和个体工商户的选择一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：（1）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。（2）决策