XXXX注会《税法》--第十章企业所得税法(1)

第十章企业所得税法重点章节历年以计算题、综合题为主，选择题亦有涉及本章今年有较多政策更新，同时将部分涉外业务转至第12章，预计本章今年分值15-18分第一节纳税义务人、征税对象与税率知识点：纳税义务人具体内容：企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法→依法计征个税境外成立的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（从中国境内取得收入）或居民企业纳税人（实际管理机构在中国境内）→境外的上述投资人没有在中国境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构实质性全面管理和控制：并非形式上的“橡皮图章”，而是对企业的经营活动能够起到实质性的影响（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构2、工厂、农场、开采自然资源的场所3、提供劳务的场所4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5、其他从事生产经营活动的机构、场所非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所【例题•多选题】下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.在中国境内成立的合伙企业B.在中国境内成立的个人独资企业C.有来源于中国境内所得的外国企业D.依中国法律在境内成立的一人有限公司【正确答案】CD知识点：所得来源的确定具体内容：销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地其他所得国务院财政、税务主管部门确定转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定【考题·多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入【正确答案】ABCD知识点：税率具体内容：基本税率25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业低税率20%实际10%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业第二节应纳税所得额的计算知识点：一般收入的确认具体内容：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值（一）一般收入的确认1、销售货物收入：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入2、劳务收入：企业提供营业税劳务或增值税的加工、修理、修配劳务、（营改增）应税服务3、转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入•企业转让股权收入：（1）应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现（2）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额（3）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税4、股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础（新）自2014年11月17日起，对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税香港联交所上市H股公司应向中国结算提出申请，由中国结算向H股公司提供内地企业投资者名册，H股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得税款，应纳税款由企业自行申报缴纳内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请税收抵免5、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现•企业混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权（4）投资企业不具有选举权和被选举权（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。•混合性投资业务的企业所得税处理：（1）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法相关规定，进行税前扣除（2）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额6、租金收入企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入→流转税要在收取时一次性计缴【例题】某商场2013年开业，为培育市场，约定租户只要签3年的合约，第1年和第2年的租金可以一并在第2年底缴纳，假设每年应收租金50万元，则该企业2013年虽然没有收到租金，但会计上仍然要记50万元收入，如果此时按权责发生制要求缴纳企业所得税，企业无力支付，因此，此时可以采取收付实现制，待企业第2年实际收到租金再缴税；此时的纳税差异是：2013年账载金额本年50万元，累计50万元；税收金额本年为零，累计为零，纳税调减50万元；2014年账载金额本年50万元，累计100万元；税收金额为100万元，累计为100万元，纳税调增50万元。7、特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8、接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【例题】2015年5月，A公司捐给B公司一批自产货物，A公司会计直接按成本80万加销项税17万结转捐赠支出（货物对外售价为100万），这笔业务的税务事项是：对捐出方A公司：1、视同销售收入100万，视同销售成本80万；2、营业外支出97万不得税前扣除。对接受捐赠方B公司：依法确定应税收入117万元。9、其他收入（常考）企业取得的除以上收入外的其他收入，包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【例题·多选题】以下属于企业所得税应税收入的有（）A.销售商品、原材料、低值易耗品取得的收入B.转让固定资产取得的收入C.债权人的债务重组损失D.已作坏账损失处理后又收回的应收款项【正确答案】ABD知识点：特殊收入的确认具体内容：1、分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现【例题】某企业受托加工制造大型机械设备，持续时间为18个月（2014年7月至2015年12月），约定的收入总额是1000万元，成本预计是800万元；假设到2014年底，完成的工作量为30%，会计上结转成本为240万元，收入也同为240万元；此时的纳税差异：2014年账载金额本年240万元，累计240万元；税收金额为300万元，累计为300万元，纳税调增60万元。3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务→流转税的口径相同但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外【例题·多选题】下列说法正确的有（）A.分期收款方式销售货物的，按照实际收款日期确认收入B.企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的成本价值确定D.企业受托加工制造大型机械设备，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现【正确答案】BD【答案解析】选项A应该是“合同约定的日期”，选项C应该是“按公允价值”确定。知识点：处置资产收入的确认内部处置→不确认收入移送他人→视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移→流转税会有差异（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途自制资产，按同类同期对外售价确定收入外购资产，按购入价格确定收入具体业务会计收入增值税收入所得税收入统一核算，异地移送×√×非应税项目自产、委托加工×√×外购×××职工个人福利自产、委托加工√√√外购××√集体福利自产、委托加工×√×外购×××投资（自产、委托加工、外购）√√√分配（自产、委托加工、外购）√√√赠送（自产、委托加工、外购）×√√【例题•多选题】根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有：A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.自建商品房转为自用或经营D.将资产用于境内分支机构加工另一产品【正确答案】AB知识点：非货币性资产投资企业所得税处理（新）具体内容：非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现三、企业