《中国现行税制》第七章企业所得税XXXX

2019/9/271第七章企业所得税《中国现行税制》2019/9/272本章主要内容：第一节企业所得税概述第二节企业所得税的纳税人、课税对象和税率第三节计税依据与应纳税额的计算第四节资产的税务处理第五节关联方交易、转让定价及其纳税调整第六节税收优惠第七节征收管理2019/9/273所得课税概述一、所得课税的概念•所得课税：是所有以纳税人各项所得或收益为课税对象课征的税种的统称•所得额：是所得税的课税对象二、所得课税的类型•按纳税人不同，分为：企业所得税个人所得税2019/9/274•企业、公司、法人、非营利组织•企业按照组织形式不同，可分为：－－公司：股份有限公司有限责任公司法人组织－－合伙企业－－个人企业非法人组织•法人：企业法人：财团法人机关法人事业单位法人社会法人2019/9/275•个人所得税按征管不同：•综合所得税型：将纳税人一定时期内的各种收入汇总设计累进税率计征•分类所得税型：将纳税人的各种收入分类，分别设计税率课征•混合所得税型：将纳税人各项不同性质的所得先分类计征，再汇总所得，对超过规定数额以上的部分设计累进税率计征•我国现行的所得税包括：企业所得税、个人所得税（外商投资企业和外国企业所得税、农业税取消）2019/9/276三、特点•税收负担的直接性•税收分配的累进性•税收征管的复杂性•税收收入具有弹性2019/9/277第一节、企业所得税概述一、概念二、产生与发展三、制度设计原则四、所得税的特点五、所得税立法原则六、所得税的作用2019/9/278一、概念二、产生与发展：•英国1799年最早实施我国：1950年，工商业税、存款利息所得税、薪给报酬所得税1958年，工商业税—集体企业，国企—利润上缴1980年，中外合资经营企业所得税2019/9/2791981年，外国企业所得税1984年，国营企业所得税、调节税1985年，集体企业所得税1988年，私营企业所得税1991年7月，外资企业所得税合并1994年，内资所得税合并—企业所得税2008年，内外资所得税合并2019/9/2710《中华人民共和国企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过•本法自2008年1月1日起施行•1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止2019/9/2711三、制度设计原理1.纳税人：独立法人、独立核算2.税基：应纳税所得额会计利润、成本核算3.税率：累进税率、比例税率理论与现实2019/9/27124.税收优惠：直接优惠：法定减免•特定减免•间接优惠：税收抵免•税收豁免•加速折旧四、所得税的特点五、所得税立法原则六、所得税的作用2019/9/2713第二节企业所得税（8章60条）的纳税人、课税对象和税率•一、纳税人•二、课税对象•三、税率2019/9/2714第二节企业所得税（8章60条）的纳税人、课税对象和税率一、纳税人：在我国境内的企业和其他取得收入的组织•包括外商投资企业和外国企业•不包括个人独资企业、合伙企业•企业：居民企业：登记注册管理机构非居民企业：设立机构、场所未设立机构、场所，但有来自我国境内所得•无限纳税义务、有限纳税义务2019/9/27152019/9/2716居民企业与非居民企业的区分•居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。•非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。•实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。•机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。•非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。2019/9/2717•1、按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。•A在福建省工商局登记注册的企业•B在日本注册但实际管理机构在福州的日资独资企业•C在美国注册的企业设在福州的办事处•D在福建省注册但在中东开展工程承包的企业•2、根据企业所得税法律的规定，对居民企业和非居民企业的判断标准为()。•A.所得来源地标准•B.登记注册地标准•C.实际管理机构所在地标准•D.生产经营地标准•E.所得支付地标准2019/9/2718二、课税对象——9项：生产经营所得、其他所得和清算所得包括：销售货物所得•提供劳务所得•转让财产所得•股息红利等权益性投资所得•利息所得•租金所得•特许权使用费所得•接受捐赠所得•其他所得2019/9/2719•所得确定原则：——有合法的来源——是纯收益——是实物或货币所得——包括来自境内、境外所得·所得来源地确认：—交易、劳务发生地--不动产所在地、动产：机构所在地--股息、红利等投资所得：分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得：支付所得者的所在地2019/9/2720三、税率•形式：比例税率基本税率：25%低税率：20%：有来自我国境内收入的非居民企业①未在我国境内设立机构、场所；②虽在我国境内设立机构、场所，但取得的收入与其无关；★税收优惠，实际征收10％或免税优惠：20%：符合条件的小型微利企业15%：重点扶持的高新技术企业2019/9/2721•全世界160个国家征收企业所得税，平均税率为28.6％•2010－2015年，对年应纳税所得额≤3万元，其所得减按50％计算纳税，意味着税率降为10％。•（原规定：比例税率：33％两档照顾税率：年应纳税所得额≤3万元，减按18％；3万年应纳税所得额≤10万元，减按27％）2019/9/2722第三节计税依据与应纳税额的计算一、计算公式•计税依据——应纳税所得额•权责发生制原则•应纳税所得额不同于利润总额（会计利润），纳税人计算应纳税所得额时，其财务会计处理方法与国家税法规定有抵触的，应当依据税收法规进行调整2019/9/2723计算公式：•应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目金额-允许弥补以前年度的亏损额（直接计算法）•应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（间接计算法）•应纳税额＝应纳税所得额*适用税率—减免税额—抵免税额二、收入总额：•包括货币形式、非货币形式收入－－公允价值•境内、境外所得2019/9/2724（一）具体形式：9项（增加2项）1、销售货物收入（分）2、提供劳务收入（分）3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入（增）9、其他收入2019/9/2725（二）不征税收入•财政拨款•依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金•国务院规定的其他不征税收入：财政性资金：财政补贴、补助、减免税、退税2019/9/2726（三）免税收入1、国债利息收入2、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所的实际联系的股息、红利等权益性投资收益(不包括持有上市公司股票不足12个月的)4、非营利组织的收入：8条★从事公益性、非营利性活动2019/9/2727（一）税前扣除遵循的原则•权责发生制•配比原则•相关性原则•确定性原则•合理性原则支出--收益性支出：在发生当期直接扣除--资本性支出：应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除2019/9/2728（二）准予扣除的项目是指纳税人实际发生的，与取得收入有关的成本、费用、税金和损失·成本·费用：销售费用（营业费用）管理费用财务费用·损失·税金：增值税不能扣除·其他支出2019/9/2729（三）有限定条件准予扣除的项目：1.工资薪金支出：•合理的工资薪金支出，准予扣除（原计税工资）2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：•不超过工资薪金总额的14％、2％、2．5％，三者合计18．5％•工会经费为上缴上级工会部分，工会经费收入专用收据2010.7.1•职工教育经费超过部分结转以后3.为职工支付的社会保险费：•五险一金：在规定的范围和标准内，准予扣除•补充养老、医疗保险：按规定和范围和标准扣除2019/9/27304、借款利息支出：·非金融企业向金融企业借款的利息支出：据实扣除·金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出：据实扣除·企业经批准发行债券的利息支出：据实扣除·非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不高于金融机构同类、同期贷款利率的部分准予扣除2019/9/27315、业务招待费•纳税人提供真实有效的凭证或资料•与生产经营活动有关•按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰•（原规定：全年销售（营业）收入净额≤1500万元，不超过5‰；•全年销售（营业）收入净额1500万元的，不超过该部分的3‰）2019/9/27326、广告费和业务宣传费•不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；•超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除•部分行业：化妆品、医药、饮料制造（不含酒）30%•烟草企业的广告费不得在税前扣除•（原规定：广告费支出不超过销售（营业）收入的2％、业务宣传费在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除）2019/9/27337、公益性捐赠支出•扣除比例≤年度利润总额12％•必须通过公益性社会团体或县级以上人民政府•（原规定：扣除比例3％、1.5％；直接向受赠人的捐赠不允许扣除）重点关注5项：职工三费借款利息支出业务招待费广告费和业务宣传费公益性捐赠支出2019/9/2734（四）不得扣除的项目1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2．企业所得税税款3．税收滞纳金4．罚金、罚款和被没收财物的损失5．超过规定标准的捐赠支出6．赞助支出7．未经核定的准备金支出8．企业之间支付的管理费、租金、特许权使用费、利息9.与取得收入无关的其他支出2019/9/2735（五）加计费用扣除项目1．开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用（三新研发费用）·研发未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计50%扣除·形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销2．安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：（1）企业安置残疾人员所支付的工资，加计100%扣除（2）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法另行规定2019/9/2736（六）亏损弥补•纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，弥补期不得超过5年•企业在汇总纳税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利•（注意点：1．联营企业2．联营企业的投资方3．境外业务、境内外业务4．亏损弥补的管理——建立亏损弥补台帐5．企业虚报亏损的处罚）2019/9/2737［特殊规定：•流转税减免或返还的税务处理•接受捐赠的税务处理•销售折扣的税务处理•购买的国家重点建设债券和金融债券•包装物押金］2019/9/2738例某酒厂，2012年生产经营情况如下：1）取得产品销售收入860万元，己扣除给购货方的回扣20万元；2）产品销售成本540万元；3）产品销售费用80万元，其中广告费50万元；管理费用120万元，其中含业务招待费8万元；财务费用40万元，其中含银行贷款罚息3万元；4）缴纳增值税30万元，其他销售税金70万元；5）营业外支出14万元，其中向希望工程捐款10万元，税收滞纳金4万元6）实发工资总额98万元，实际支付职工工会经费、职工福利费、职工教育经费20万元。•要求计算该企业应缴的企业所得税。2019/9/2739会计利润