中国税制考试说明及练习题

１中国税制考试说明及练习题一、考试说明（一）分值及题型1．总分100分，其中客观题20％，计算题60％，论述题20％。客观题包括单项选择题和多项选择题（复习范围根据讲义），计算题4题，论述题1题。（二）考试形式开卷。（三）考试时间100分钟。二、练习题（计算题）1．某市A企业（内资企业，增值税一般纳税人）2010年6月发生业务如下：（1）外购甲材料，取得增值税专用发票注明的价款200万元，增值税34万元，支付运费10万元，保险费3万元，装卸费1万元，取得运输发票。当月将其中的20％用于本企业职工福利。（2）外购生产设备一台，取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税1.7万元，支付运费1万元，取得运输发票。（3）自制生产设备，领用库存原材料成本20万元，领用自制产品成本50万元（同类产品不含税售价60万元），支付加工费取得增２值税专用发票注明的价款5万元，增值税0.85万元。（4）在建办公楼，领用库存原材料成本40万元，领用自制产品成本40万元（同类产品不含税售价50万元），外购以建筑物、构筑物为载体的电梯、中央空调等取得增值税专用发票注明的价款500万元，增值税85万元。（5）库存原材料发生火灾损失，成本价10万元；因管理不善造成自制产品报废损失，成本价100万元（同类产品不含税价格80万元），其中材料成本占成本80％，运费占原材料成本10％。（6）转让2009年购入的生产设备，原值50万元，转让价格45万元。（7）购入自用小轿车一辆，取得机动车销售统一发票注明的价款20万元，增值税3.4万元；购入自用货车一辆，取得机动车销售统一发票注明的价款10万元，增值税1.7万元。（8）转让2006年进口的设备，原值18.8万元，转让价格15万元。（9）销售自制产品500件，不含税售价每件0.3万元；同时又对外捐赠100件，用于职工福利领用50件。（10）月初留抵税额1.5万元要求：计算应纳增值税【参考答案】（1）本期进项税额＝（34＋10×7％）×80％＋（1.7＋1×7％）＋1.7＋0.85＝32.08（万元）３外购货物用于企业职工福利的进项税额不得扣除；外购固定资产（货物）和运费的进项税额准予扣除；外购自用小轿车进项税额不得扣除，但不包括不征消费税的汽车；自制固定资产（货物）而外购货物的进项税额准予扣除，但自建不动产而外购货物的进项税额不得扣除。（2）本期进项税额转出＝40×17％＋100×80％×90％×17％＋100×80％×10％/（1－7％）×7％＝21（万元）非正常损失不包括自然灾害损失；在产品、产成品进项税额转出应按其中原材料和运费金额计算转出进项税额，运费转出应还原计算。（3）本期销项税额＝50×17％＋45/（1＋17％）×17％＋（500＋100＋50）×0.3×17％＝48.19（万元）自制货物用于对外捐赠和企业职工福利，应视同销售征税；转让2009年以后准予扣除进项税额的固定资产转让时按适用税率征税。（4）本期按简易办法计算应纳增值税＝15/（1＋4％）×4％×50％＝0.29（万元）销售2008年前购入的固定资产（货物），在2009年以后转让，按4％减半征收。（5）应纳增值税＝销项税额－（期初留抵税额＋本期进项税额－本期进项税额转出）＋按简易方法计算的增值税销项税额＝8.5＋6.54＋33.15＝48.19（万元）进项税额＝27.76＋1.77＋1.7＋0.85＝32.08（万元）４进项税额转出＝6.8＋14.2＝21（万元）留抵税额1.5万元应纳增值税＝48.19－（1.5＋32.08－21）＋0.29＝35.9（万元）2．2010年，境内企业发生下列行为：（1）A建筑企业承包境内工程取得收入5000万元；承包境外工程取得收入3000万元，支付给境外单位的境外工程人员在境外的住宿费用200万元、餐饮费用100万元。（2）B剧团境内演出取得收入1000万元；境外演出取得收入2000万元，支付给境外代理公司的佣金200万元。（3）C电影公司境内取得播映收入3000万元，上缴的国家电影事业发展专项资金30万元；境外取得播映收入1000万元。（4）D航空公司航运收入20000万元，其中：在境内载运旅客或者货物出境的收入3000万元，在境外载运旅客或者货物入境的收入4000万元，在境外发生载运旅客或者货物的收入2000万元，在境内发生载运旅客或者货物的收入11000万元。（5）E通讯公司出租其境外属于不动产的电信网络资源，从境内承租方取得的收入5000万元，从境外承租方取得的收入3000万元；出租其境内属于不动产的电信网络资源，从境内承租方取得的收入8000万元，从境外承租方取得的收入1000万元；支付给境外企业国际间通话服务、移动电话国际漫游服务的费用6000万元。要求：分析上述企业是否缴纳（或者扣缴）营业税，并计算应纳（或者扣缴）营业税。５【参考答案】（1）A建筑企业应纳营业税＝5000×3％＝150（万元），境外建筑劳务暂免征税；支付给境外企业的住宿费用、餐饮费用，境外企业不征税，不代扣代缴营业税。（2）B剧团应纳营业税＝1000×3％＝30（万元）；境外演出暂免征税，支付给境外的佣金应代扣代缴营业税＝200×5％＝10（万元）。（3）C电影公司应纳营业税＝（3000＋1000）×3％＝120（万元），境内、外播映收入征税，上缴的国家电影事业发展专项资金不得扣除营业额。（4）D航空公司应纳营业税＝11000×3％＝330（万元），国际运输业务免税。（5）E通讯公司应纳营业税＝（8000＋1000）×5％＝450（万元），出租境外属于不动产的电信网络资源不征税，出租境内属于不动产的电信网络资源征税，境外企业国际间通话服务、移动电话国际漫游服务的费用6000万元不征税。3．某市工业企业2010年会计业务相关资料如下：（1）主营业务收入2000万元，其他业务收入100万元。（2）投资收益包括：投资境内企业分得股息所得50万元，取得被投资企业主管税务机关《境内企业利润分配通知单》上注明的税率为15％；国债利息收入10万元。（3）营业外收入包括：补贴收入30万元；接受现金捐赠收入20万元。６（4）营业税金及附加15万元。（5）主营业务成本1000万元，其他业务成本50万元。（6）管理费用300万元，其中：研究开发费用80万元；业务招待费20万元。（7）财务费用25万元，其中：用于生产经营的银行借款利息支出8万元；向其他企业（非关联）借款100万元一年，支付年利息8万元（同类型银行借款利率年6％）。（8）销售费用200万元，其中：实际发生广告费支出100万元，业务宣传费30万元；非广告性赞助支出50万元。（9）营业外支出50万元，其中：捐赠给全国老年基金会30万元，银行罚息2万元。（10）已经在成本费用中列支以下项目：实际发放合理工资600万元；发生职工福利支出90万元；缴拨工会经费12万元（取得《工会经费缴拨专用收据》）；发生职工教育培训支出10万元。（11）购买并实际使用属于《目录》范围内的节能节水专用设备，取得增值税专用发票注明的增值税0.85，价款50万元。要求计算：1．计算全年企业会计利润2．分项计算纳税调整项目，并简要说明原因3．计算全年应纳税所得额4．计算全年应补缴（退还）企业所得税【参考答案】７1．会计利润2000＋100＋50＋10＋30＋20－15－1000－50－300－25－200－50＝570（万元）2．分项计算纳税调整项目，并简要说明原因。（1）股息所得和国债利息收入为免税收入，调减所得60万元。（2）研究开发费加计扣除限额＝80×50％＝40（万元）。（3）业务招待费支出，20×60％＝12（万元）＞（2000＋100）×5‰＝10.5（万元），准予扣除10.5万元，调增所得20－10.5＝9.5（万元）。（4）向其他企业借款支付利息调增所得调增其他企业利息支出＝8－100×6％＝2（万元）（5）广告费和业务宣传费支出130万元＜（2000＋100）×15％＝315（万元），准予据实扣除；非广告性赞助费不得扣除，调增所得50万元。（6）捐赠支出30万元＜570×12％＝68.4（万元），据实扣除。（7）实际发放合理工资据实扣除。（8）职工福利支出90万元＞600×14％＝84（万元），纳税调增90－84＝6（万元）。（9）工会经费支出据实扣除。（10）职工教育培训支出10万元＜600×2.5％＝15（万元），据实扣除。3．全年应纳税所得额应纳税所得额＝570－60＋9.5＋2＋50＋6－40＝537.5（万元）８4．全年应补缴所得税应纳所得税＝537.5×25％－50×10％＝1129.38（万元）企业自2008年1月l日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额。4．A企业（中外合资企业）2010年份发生如下业务：（1）2010年5月，经股东会决议，支付境外B国的居民企业按其30％股权计算的2008年度股息100万元（人民币，下同），我国与B国双边税收协议约定的股息税率为5％；已向主管税务机关提出享受税收协定待遇审批申请。（2）2010年8月，按合同应支付C国的居民企业借款利息50万元，我国与C国双边税收协议约定的利息税率为15％；（3）2010年9月，B国的居民企业将其A企业的全部股权转让给境内E企业，E企业应支付价款500万元（股权计税基础100万元）；（4）上述相关协议均明确税款由纳税人承担。要求：计算扣缴义务人应扣缴的营业税和预提所得税。【参考答案】（1）A企业应代扣代缴利息的营业税营业税＝50×5％＝2.5（万元）（2）A企业应代扣代缴股息和利息的预提所得税预提所得税＝100×5％＋50×10％＝10（万元）（3）E企业应代扣代缴股权转让的预提所得税９预提所得税＝（500－100）×10％＝40（万元）5．大学教授黄某2010年度收入如下：（1）每月工资3500元，月度奖金300元，季度奖1000元（季末发放），年终奖金22000元（年末发放）。（2）每月在外兼职取得讲课收入3800元。（3）发表专著，取得稿酬收入30000元。（4）担任某上市公司独立董事取得董事费20000元。（5）在外国转让发明专利取得收入50000元（在所在国缴纳个人所得税10000元）。（6）持有上市公司股票派发现金红利5000元（7）国库券兑现利息收入8000元。（8）上述工资薪金不包括本人承担的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险年费和住房公积金。（9）个人所得税由黄某承担。要求：计算黄某2010年度应纳个人所得税。工薪所得九级超额累进税率表级数每月工资薪金所得额税率（％）速算扣除数1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分356375１０8超过80000元至100000元的部分40103759超过100000以上的部分4515375【参考答案】（1）全年工资薪金收入应纳个人所得税＝[（3500＋300－2000）×10％－25]×8＋[（3500＋300＋1000－2000）×15％－125]×4＋22000×10％－25＝1400＋1300＋2175＝4875（元）（2）每月在外兼职取得讲课收入应纳个人所得税＝（3800－800）×20％×12＝7200（元）（3）稿酬收入应纳个人所得税＝30000×（1－20％）×20％×70％＝3360（元）（4）董事费应纳个人所得税＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）（5）转让专利收入应纳个人所得税＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元），在国外缴纳10000元，不再纳税，多交的税款准予结转5年按规定抵扣。（6）股票派发现金红利5000×20％×50％＝500（元）（7）国