第八章 收入与利润核算

2第八章收入与利润核算[学习目的与要求]通过本章的学习，掌握收入的概念、确认及其计量方法；掌握主营业务收入（一般销售）的账务处理；掌握利润的构成内容；掌握营业外收入和营业外支出的核算；掌握利润分配的程序及其核算；熟悉收入的特点及分类；熟悉营业外收入和营业外支出的核算范围。熟悉主营业务收入和其他业务收支的核算范围。3第一节收入与利润概述一、收入的定义及分类（一）收入的定义(p221)收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4（二）收入的特点(p222)1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5（三）收入的分类1、按收入的性质分(p223)▲销售商品收入▲提供劳务收入▲让渡资产使用权取得的收入2、按企业经营业务的主次分类：▲主营业务收入▲其他业务收入[教材P226]6二、利润的概念及构成（一）利润的概念及特征１、概念利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。２、特征7A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用＋利得－损失C未分配前属于所有者权益，为投资者所有8（二）利润的构成营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失－）＋投资收益（损失－）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用9第二节收入核算一、销售商品收入的确认条件(p223)1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量10二、销售商品收入的计量及会计处理（一）计量原则1、按从购货方已收或应收合同或协议价款确定2、商业折扣→不影响销售收入。3、现金折扣→总价法下，发生时计入“财务费用”。4、销售折让→发生时冲减销售收入。11（二）销售商品的核算1、账户的设置主营业务收入结转至“本年利润”企业实现的销售收入结转后无余额12主营业务成本企业销售产品或结转只至“本年利润”劳务的实际成本结转后无余额2、销售商品的核算（1）一般销售商品的核算（2）商业折扣、现金折扣[详见教材P227,230]13三、其他业务收支核算（一）其他业务收支核算的内容其他业务包括:除商品销售以外的原材料销售、固定资产出租、包装物出租和出售、技术转让（指转让使用权）、代购代销等业务。其他业务收入的确认原则及计量方法与主营业务相同。[教材P233]14（二）其他业务收支的核算1、账户的设置其他业务收入结转“本年利润”企业取得的其他业务收入结转后无余额其他业务成本各项其他业务发生的结转“本年利润”成本、费用结转后无余额152、其他业务收支的核算（1）其他业务收入的核算★销售原材料借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）[教材P233例8]16★收到出租包装物的租金借：银行存款（现金）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）★没收逾期未退包装物的押金借：其他应付款贷：其他业务收入★期末，结转至“本年利润”科目借：其他业务收入贷：本年利润17（2）其他业务成本的核算★月份终了，结转销售原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料★年终结转至“本年利润”账户借：本年利润贷：其他业务成本18第三节税金及其核算（P234）一、增值税二、消费税1、消费税性质2、核算三、营业税1、消费税性质2、核算四、城市维护建设税和教育费附加五、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税19第四节利润与利润分配的核算一、利润的确定（一）利润的形成1、利润的概念[教材P243]2、利润总额的构成利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利润总额-所得税费用20（1）营业外收入的核算：营业外收入结转“本年利润”当期发生的营业外收入结转后无余额★固定资产清理取得的收益借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益[教材P243例17]21★出售无形资产借：银行存款累计摊销营业外支出——非流动资产处置损失贷：无形资产营业外收入——非流动资产处置利得★期末，余额转入“本年利润”科目借：营业外收入贷：本年利润22（2）营业外支出的核算：营业外支出当期发生的营业外支出结转“本年利润”结转后无余额★固定资产清理发生的损失借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理23二、所得税的核算（一）所得税概述1、所得税概念及性质（1）所得税概念所得税——是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。（不包括个人独资企业、合伙企业）24（2）所得税性质：作为一项费用。2、所得税纳税人、征税对象及税率●纳税人——境内企业（分为居民企业和非居民企业）●征税对象——生产经营所得（主营所得）、其他所得（主营之外所得）●税率基本税率25%25（二）所得税的核算1、科目的设置所得税费用计算应交所得税结转“本年利润”结转后无余额26三、利润分配的核算（一）利润分配的程序首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、向投资者分配股利或利润可供分配的利润=本年净利润+年初未分配利润27（二）利润分配的核算1、科目的设置利润分配——未分配利润分配给各方的利润1、“本年利润”转入2、盈利公积补亏借余：累积未贷余：累积未弥补的亏损分配的利润282、利润分配的核算（1）弥补亏损◆经营性亏损——用利润弥补，无需单独作分录；◆盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏29（2）提取法定盈余公积金和任意盈余公积金借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积30（3）向投资者分配利润（现金股利）借：利润分配（—应付现金股利或利润）贷：应付股利如分配股票股利，则：借：利润分配（—转作资本（股本）股利）贷：实收资本（股本）31（4）年终结转未分配利润◆将本年净利润（净亏损）转入“利润分配”科目借：本年利润335000贷：利润分配—未分配利润335000[如为亏损方向相反]本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）※年终结转后应无余额。32复习要点：1、重点掌握收入的概念及确认条件；2、重点掌握一般销售业务的账务处理；3、重点掌握利润的概念、利润总额的构成及本年利润的结转；4、重点掌握营业外收支的核算内容及其账务处理；5、重点掌握所得税的计算及其核算；336、重点掌握利润分配的程序及其账务处理。7、熟悉营业利润的构成；8、熟悉投资收益、其他业务收支的主要账务处理。9、需掌握的名词概念：收入利润所得税