第八章收入、费用和利润的核算

第八章收入、费用及利润核算主讲：曾晓燕江西财大会计学院课程导入：◆“小张今年刚上大一，专业学的是会计，刚好他的姑妈在一家公司做会计，为了学好自己的专业，小张暑假就在姑妈的公司里实习，想了解一下公司的收入、费用和利润到底应该怎么计算。实习一段时间后，他就向姑妈提出了很多问题:◆公司收入、费用和利润的计算到底应该遵循什么样的会计准则？为什么有时候没有收到钱也确认了收入呢？为什么有时候公司还会有额外的收益呢?学习目的与要求理解收入费用等基本概念掌握商品销售入收入的确认及核算掌握费用构成及其会计处理方法掌握利润及利润分配的核算本章主要内容收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原则第一节收入一、概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有狭义与广义之分，狭义的收入仅指营业收入，广义的收入不仅包括营业收入、还包括对外投资所获得投资收益及公允价值变动损益、营业外收入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。二、分类狭义收入广义营业收入营业外收入投资收益营业收入主营业务收入其它业务收入投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益营业收入（一）营业收入的概述1.营业收入的概念及特点营业收入是指企业在从事商品销售，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：主营业务收入：是指企业从事经常性业务取得的收入。如产品销售收入等。其他业务收入：是指企业从事主营业务以外的其他业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材料收入、转让技术使用权的收入等。销售收入的确认条件根据《企业会计制度》规定，销售商品实现的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2、提供劳务收入的确认和计量具备四个条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；3）劳务的完成程度能够可靠地确定；4）相关的成本能够可靠的计量。3、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）相关的收入能够可靠计量。账户设置1．“主营业务收入”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；借方登记：发生的销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入额；期末：将本账户的余额结账后无余额；明细核算：按主营业务种类进行。2．“其他业务收入”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、出租固定资产等。贷方登记：企业实现的其他业务收入；借方登记：期末转入“本年利润”账户的其他收入额；期末：将本账户的余额结账后无余额；明细核算：按其他业务的种类进行。化工厂的车队运输收入是什么收入？3．“应收账款”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记：由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款；贷方登记：已经收回的应收账款等；期末余额：一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；明细核算：按购货或接受劳务单位进行。凭什么老欠货款?!4．“应收票据”账户账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记：企业收到商业汇票时；贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额；明细核算：按购货单位进行。商业汇票5．“预收账款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同向购货单位预收的款项。贷方登记：预收购货单位的货款和当购货单位补付的货款时；借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和当退回给购货单位多付的货款时。期末余额：在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；在借方反映应由购货单位补付给企业的款项；明细核算：按购货单位进行①钱货两清时的产品销售【例8-1】2014年12月1日，赣昌股份有限公司销售甲产品2000件给江新公司，单价150元/件，增值税专用发票上注明价款为300000元，增值税税额为51000元，款项已收到存入银行。赣昌有限公司账务处理如下：借：银行存款351000贷：主营业务收入——甲产品300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000②赊销时的产品销售【例8-2】赣昌股份有限公司是增税一般纳税人，该公司2014年12月6日向江代公司销售乙产品450件，单价400元/件，增值税专用发票上注明税款为30600元，商品已发出，款项尚未收到。赣昌有限公司的账务处理如下：借：应收账款——江代公司210600贷：主营业务收入——乙产品180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600预收货款时的产品销售【例8-3】2014年12月1日，赣昌股份有限公司与江代公司签订协议，约定以预收款方式销售甲产品8000件，单价200元/件，该批货物于12月16日交付，该批甲产品售价为1600000元，款项于12月1日预付售价的70%，其余的于交货时一次付清。赣昌股份有限公司的账务处理如下：①12月1日，由于商品没有交付，赣昌股份有限公司保留了与商品有关的主要风险与报酬，因此12月1日没有实现收入。借：银行存款1120000贷：预收账款——江代公司1120000②12月16日，商品交付，满足收入确认条件借：预收账款——江代公司1872000贷：主营业务收入——甲产品1600000应交税费—应交增值税（销项税额）272000借：银行存款752000贷：预收账款——江代公司752000其他业务收入的核算：【例8-4】由于改产，赣昌有限公司将一批未用的A材料对外销售，开出的增值税专用发票上注明售价400000元，增值税销项税额68000元，款项已经收到。该材料成本为180000元。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理。赣昌有限公司确认收入时：借：银行存款468000贷：其他业务收入——A材料400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000（1）“营业外收入”账户账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入，包括盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。贷方登记：企业发生的各项营业外收入；借方登记：期末转入“本年利润”账户的营业外收入；期末：结账后无余额；（二）营业外收入的核算1．账户设置营业外收入：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。2.营业外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，赣昌股份有限公司接受外单位捐赠100000元，款项已存入银行，账务处理如下：借：银行存款100000贷：营业外收入100000【例8-6】2014年12月，赣昌股份有限公司确认所欠甲公司欠款20000元，无法支付。账务处理为：借：应付账款——甲公司20000贷：营业外收入20000第二节费用成本费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用范围：1、营业成本营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；2、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关的价内税费。3、期间费用包括：销售费用、财务费用、管理费用1．“主营业务成本”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。借方登记:已销售商品等的成本；贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本；期末:该账户结账后无余额；明细核算:按主营业务种类进行。二、费用的核算（一）账户设置2．“其他业务成本”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用。借方登记：企业发生的其他业务支出；贷方登记：期末其他业务支出转入“本年利润”账户的数额；期末：结账后本账户无余额。明细核算：按其他业务种类进行3．“营业税金及附加”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。借方登记：企业按照规定计算应负担的税金及附加；贷方登记：减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加；期末：结账后本账户无余额；明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行明细核算。4．“销售费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等销售费用。借方登记：企业发生的各种销售费用；贷方登记：期末转入“本年利润”账户的销售费用；期末：结账后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。5.“管理费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户6．“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生各项财务费用时；贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。（二）销售成本、费用的总分类核算[例8-7]公司汇总本月已销售A产品3000件，单位制造成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月末结转已销售商品成本。1、月末结转已销商品成本的核算A产品销售成本=3000×50=150000（元）B产品销售成本=900×90=81000（元）借：主营业务成本—A产品150000——B产品81000贷：库存商品——A产品150000——B产品81000[例8—8]公司月末计算应交消费税20000元，应交教育费附加5000元。2、月末计提有关税金及教育费附加的核算借：营业税金及附加25000贷：应交税费——应交消费税20000——应交教育费附加50003、月末计提销售人员工资的核算[例8-9]公司本月应付销售人员工资5000元借：销售费用5000贷：应付职工薪酬——工资5000[4、发生有关销售费用的核算[例8—10]华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。借：销售费用1300贷：银行存款13005、结转其他业务支出成本的核算[例8-11]华安公司月末结转已销售材料成本9000元。借：其他业务成本9000贷：原材料9000【例8-12】2014年12月，赣昌股份有限公司计提行政管理办公大楼的折旧15000元，账务处理如下：借：管理费用15000贷：累计折旧15000【例8-13】2014年12月，赣昌股份有限公司用银行存款支付业务招待费4000元，账务处理如下：借：管理费