中国财税体制改革总体方案设计与应对措施

李晶教授财税体制改革总体方案及营改增影响与应对策略第一课：中国财税体制改革总体方案设计与解读一、深化增值税改革二、彻底改革消费税三、加快资源税改革四、推动环境保护费改税五、完善地方税体系六、加快房地产税立法并适时推进改革七、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制第二课：营业税改征增值税进程、实操、影响与应对一、营业税改征增值税的部署与安排二、营改增的关键与核心问题三、增值税下企业涉税管理关键问题四、营改增对企业和个人影响与应对措施中国税制改革进程中国税制改革历程正在推进中的税制改革2004年税制改革1994年税制改革1984年税制改革1973年税制改革1958年税制改革1950年税制改革安静蜇伏的遗产税进程缓慢的个人税潜心蕴酿的环保税循序渐进的房产税日渐萎缩的营业税迅速扩张的增值税2014年税制改革中国全面深化改革开局之年第一课中国财税体制改革总体方案设计与应对措施十八届三中全会深化财税体制改革的总体部署2015两会热点之税收视角税制改革部署和安排《深化财税体制改革总体方案》发挥中央、地方两个积极性完善税收政策建立现代财政制度改进预算管理制度建立事权和支出责任相适应的制度完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率十八届三中全会：深化财税体制改革总体部署1423财税改革重要意义把财税体制改革提升到“完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化”的战略高度战略高度赋予“国家治理的基础和重要支柱”的特殊定位特殊定位涉及到财税体制改革自身，更关联一系列深化改革中的重大难题与协调配套问题关联深化改革科学的财税体制，为优化资源分配、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安提供制度保障制度保障财税体制改革主要精神财税改革两个稳定税制改革表述现行税制体系（一）（二）（三）财税改革强调两个稳定第一改革税制稳定税负第二保持现有中央和地方财力格局总体稳定税制改革表述深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提高直接税比重推进增值税改革，适当简化税率调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围逐步建立综合与分类相结合个人所得税制加快房地产税立法并适时推进改革加快资源税改革，坚持使用资源付费、谁污染环境谁破坏生态谁付费原则，逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间推进环境保护费改税完善地方税体系改革核心内容：六大种+地方税建设571一、深化增值税改革2二、彻底改革消费税3三、加快资源税改革4四、推动环境保护费改税6五、完善地方税体系七、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制六、加快房地产税立法并适时推进改革一、深化增值税改革（一）（二）（三）推动完成增值税立法简化增值税税率档次加快营改增改革步伐加快营改增步伐•1.营改增推进进程回顾•2.营改增实操办法解读•3.营改增推进进程展望2013年8月1日起2012年1月1日起2012年8月1日起上海试点部分行业部分地区部分行业全国范围2012年1月1日上海进行营业税改征增值税试点成为2009年全面实施增值税改革后中国税制改革进程中的标志性事件营业税改征增值税进程2015年营改增推进进程展望将生活服务业纳入营改增范围将娱乐业纳税消费税征税范围，实现消费税向劳务领域延伸（1）对金融业、保险业进行单独的增值税处理（2）将建筑业、不动产纳入营改增范围（3）在“十二五”末期基本完成营改增生活服务业的税收考虑（2）（3）（1）……生活性服务业的征税办法生活服务业包括的范畴生活性服务业试点的意义建筑业：第二产业房地产业：第三产业房地产业建筑业：联动改革建筑业房地产业营改增建筑业、不动产营改增办法及影响建筑业营改增方法及影响房地产业营改增方法及影响6%11%13%17%而在发票扣税法下，设置多档税率具有不可能性作为一般销售税，增值税具有单一税率的税收属性，以有效避免计算和征管差错率并简化出口，而在四档税率基础上，增加税率档次具有不可行性为了记录纳税人在适用不同税率时己购投入品所缴纳的税额，增值税制度必然采用发票扣税法（二）简化增值税税率档次第三级次第二级次第四级次第五级次第六级次第一次级全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律和规范性文件国务院财税主管部门制定规章及规范性文件地方人大会及其常委会制定地方性法规和规范性文件国务院制定行政法规和有关规范性文件地方人民政府制定地方政府规章和规范性文件省以下税务机关制定规范性文件（三）推动完成增值税立法目前，中国有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。二、彻底改革消费税调整消费税收入归属调整消费税征收范围调整消费税征收环节（一）消费税征收范围1劣值品2奢侈品3污染品（二）调整征收环节由生产环节征收改为消费环节征收。部分消费品仍维持生产或批发环节征收（三）调整收入归属将消费税改造成地方的主体税种之一第一第三第二收入归属将消费税大部分税目改在零售环节征收收入全部划归给地方资源税改革两大内容改革相关的系列文件资源税改革深远影响短期改革走向长期改革三、资源税改革进程资源税资源税从价定率征收逐步实行从价计征的改革。从长远看，主要资源品种都要改为从价计征方式改革一逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间措施主要包括水流、森林、草原、滩涂、荒山、湿地等国家重要资源措施扩大资源税征税范围开征环境保护税的必要性1加快建立环境保护税法2开征环境保护税的基本考虑3开征环境保护税的阻力4四、推动环境保护费改税（一）开征环境保护税的必要性1.企业内部成本没有外在化2.维护国家主权的需要（二）加快建立环境保护税法环境保护税法已列入国家一级立法程序在国务院审议通过的基础上，报请人国人大立法机关审议会签阶段（三）开征环境保护税的基本考虑第一，环境保护税征税对象是污染物第二，设置幅度税率，考虑税负水平（四）开征环境保护税的阻力环境保护部的推进环境保护部的阻力五、完善地方税体系地方税体系（一）（二）现行地方税体系地方税体系完善措施资源税环境保护税房地产税完善地方税体系三大措施第一，建立地方主体税种。完善地方税体系三大措施第二，优化税种设置。第三，赋予地方一定税政管理权限。难度最高重视程度最强分歧最大六、加快房地产税立法并适时推进改革上海房产税项目具体规定解释说明征收时间2011年1月28日起以购房合同最后页打印的日期为准征收对象本市居民二套房本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房（包括新购的二手存量住房和新建商品住房）非本市居民新购房非本市居民家庭在本市新购的住房计税依据交易价格的70%按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳税率0.6%对应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍（含2倍）的，税率可暂减为0.4%2013年1月23日，上海公布当年房产税税率分界线为每平方米27740元/m2（新建商品住宅平均销售价为13870元/m2）上海房产税项目具体规定解释说明计算公式应纳税额=应税面积×新购房单价×70%×税率征税面积的计算对本市居民家庭人均60平方米的免税住房面积（建筑面积）扣除对本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上住房的，合并计算的家庭全部住房面积人均不超过60m2（含）的，其新购住房免税；人均超过60m2的，对属新购住房超出部分的面积，征税本市居民家庭中有无住房的成年子女共同居住的，经核定可计入该居民家庭计算免税住房面积合并计算的家庭全部住房面积为居民家庭新购住房面积和其他住房面积的总和征免认定新购住房的，购房人在办理房地产登记前，应按照地方税务机关要求，主动提供家庭成员情况和由市房屋状况信息中心出具的其在本市拥有住房相关信息的查询结果家庭成员情况：夫妻、未成年小孩，身份证、户口本、出生证明、结婚证等查询结果：市房产交易中心出具的查询单上海房产税项目具体规定解释说明税收优惠本市居民家庭换购住房本市居民家庭原来已拥有1套唯一住房，因为改善居住条件而新购住房的，新购住房先按规定核定免税当其在新购住房后的1年内出售家庭原有唯一住房的，对新购住房已按规定缴纳的房产税，可予退还本市居民家庭子女成年后因婚姻等需求购房对本市居民家庭中的子女成年后因婚姻等需要而首次新购、且属该子女家庭唯一的住房，免税在本市工作生活的非本市居民家庭购房对符合国家和本市有关规定引进的高层次人才、重点产业紧缺急需人才，持有本市居住证并在本市工作生活的，其在本市新购且属于家庭唯一的住房，免税对持有本市居住证满3年并在本市工作生活的购房人，其在本市新购且属于家庭唯一的住房，免税持有本市居住证但不满3年的购房人，其上述住房先按规定征收房产税，待持有本市居住证满3年且在本市工作生活的，其上述住房已征收的房产税，可予退还缴纳办法自纳税人取得应税住房产权的次月起计算，按年计征；不足1年的按月计算纳税征收情况截止2012年11月23日，上海市税务局认定5万套住房缴房产税上海房产税：举例说明以三口之家的本市居民家庭（夫妻双方加上未成年子女）为例原有住房新购住房分析过程税收待遇50m2110m2全部住房面积=160m2人均住房面积=53.33m2＜60m2免房产税150m2110m2全部住房面积=260m2人均住房面积=86.67m2＞60m2超出标准面积=260-180=80m2超出面积80m2按规定纳税250m2110m2全部住房面积=360m2人均住房面积=120m2＞60m2超出标准面积=360-180=180m2超出面积180m2按规定纳税重庆房产税项目具体规定解释说明征收时间2011年1月28日起以购房合同最后页打印的日期为准征收对象个人拥有的独栋商品住宅开发项目中在国有土地上依法修建的独立、单栋且与相邻房屋无共墙、无连接的成套住宅个人新购的高档住房建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含）以上的住房在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套（含）以上的普通住房《暂行办法》施行之日起购买的住房，包括新建商品住房和存量住房计税依据交易价格计税价值为房产交易价待条件成熟时按房产评估值征税税率0.5%-1.2%独栋商品住宅和高档住房建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价3倍以下的住房，税率为0.5%；3倍（含）至4倍的，税率为1%；4倍（含）以上的税率为1.2%在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购第二套（含）以上的普通住房，税率为0.5%重庆房产税项目具体规定解释说明计算公式应纳税额=应税建筑面积×建筑面积交易单价×税率免税面积的确定应税建筑面积是指纳税人应税住房的建筑面积扣除免税面积后的面积免税面积以家庭为单位扣除，一个家庭只能对一套住房扣除免税面积家庭拥有多套应税住房的，按时间顺序对先购的一套应税住房计算扣除免税面积；其中纳税人家庭拥有多套《暂行办法》施行前的独栋商品住宅，允许选择一套住房计算扣除免税面积在重庆同时无户籍、无企业、无工作的个人的应税住房均不扣除免税面积在《暂行办法》施行前拥有的独栋商品住宅，免税面积为180平方米新购的独栋商品住宅、高档住房，免税面积为100平方米税收减免与缓缴税款因有特殊困难不能按期缴纳税款的，由纳税人申请并经税务机关批准，可延期缴纳当年税款，但最长不得超过三个月在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人拥有的普通应税住房，如纳税人在重庆市具备有户籍、有企业、有工作任一条件的，从当年起免征税，如已缴纳税款的，退还当年已缴税款因不可抗力因素造成应税房产毁损的，由纳税人申请并经税务机关审批，当年可酌情减免税七、完善个人所得税制（一）（二）个人所得税改革方向个人所得税改革措施个人所得税制度类型英国征管成本较低但会造成征收上的不公平考虑一个人总体收入情况和家庭负担情况十八届三中全会《决定》：逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制内容三：营改增核心问题内容一：营改增进程与安排内容二：营改增指导思想与基本原则内容六：营改增下一步工作部署内容四：营改增系列文件内容五：营改增试点具体操作办法与