第十章收入和费用

第十章收入和费用业务核算第一节收入业务核算一、收入的概念、特征和分类1、概念：收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征：①收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。②收入会导致所有者权益增加。③收入与所有者投入资本无关。3、收入的分类：（1）按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中，让渡资产使用权收入包括：①利息收入：金融企业对外贷款形成的利息收入，同业之间发生往来形成的利息收入等。②使用费收入：转让无形资产使用权形成的使用费收入，对外出租固定资产收取的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。（2）按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。其中：①在“其他业务收入”账户核算的有：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。②在“投资收益”账户核算的有：进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入。二、销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。三、收入核算的账户1、“主营业务收入”账户：贷方：企业实现的各项主营业务收入。借方：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入。结转后无余额。2、“主营业务成本”账户：借方：企业发生或结转的主营业务成本。贷方：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。结转后无余额。3、“其他业务收入”账户：贷方：企业实现的各项其他业务收入。借方：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。结转后无余额。4、“其他业务成本”账户：借方：企业发生或结转的其他业务成本。贷方：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。结转后无余额。5、“劳务成本”账户：借方：企业发生的各项劳务成本。贷方：转入“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的劳务成本。借方余额：企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。（1）发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）（2）结转劳务成本时：借：主营业务成本（或其他业务成本等）贷：劳务成本6、“未实现融资收益”账户：借方：转入当期收益的未实现融资收益。贷方：企业发生的未实现融资收益。贷方余额：企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。（1）销售商品确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益（2）确认未实现融资收益时，按照实际利率计算确定的利息收入：借：未实现融资收益贷：财务费用四、销售商品业务核算（一）一般销售商品业务处理借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品销售业务处理1、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2、以后满足收入确认条件时确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入（应交税费——应交增值税（销项税额））结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品3、收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（三）商业折扣销售商品的业务处理借：银行存款（或应收账款等）（扣除商业折扣后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（四）现金折扣销售商品的业务处理（1）销售产品确认收入时：借：应收账款（不扣除现金折扣的应收总金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）在现金折扣期内收到款项时：借：银行存款（扣除现金折扣的应收金额）财务费用——现金折扣（享受的现金折扣金额）贷：应收账款（3）超过现金折扣期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（五）销售折让销售商品的业务处理1、在确认销售收入之前，发生销售折让的，按扣除销售折让后的金额确认收入：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（2）确认销售收入时：借：银行存款（或应收账款等）（扣除销售折让后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款2、在确认销售收入之后，发生销售折让的，冲减当期销售收入，允许扣减增值税的，冲减已确认的应交增值税销项税额：发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（六）销售退回的业务处理1、尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回，冲减“发出商品”：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（2）发生销售退回时：借：库存商品贷：发出商品2、已确认销售收入的销售出商品发生售退回，冲减当期销售收入，允许扣减增值税的，冲减已确认的应交增值税销项税额，同时冲减当期销售成本：发生销售退回时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款）借：库存商品贷：主营业务成本如果销售退回已发生现金折扣的，同时调整相关财务费用的金额：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用——现金折扣（七）分期收款销售商品的业务处理1、销售商品确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益2、分期收到款项时，按实际收到的金额：借：银行存款贷：长期应收款3、确认未实现融资收益时，按照计算确定的摊销额：借：未实现融资收益贷：财务费用（八）预收款销售商品的业务处理1、预收货款时：借：银行存款贷：预收账款2、发出商品时，确认收入：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款4、退回多收货款时：借：预收账款贷：银行存款“发出商品”核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。“委托代销商品”核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。（九）委托代销商品的业务处理1、支付手续费方式代销的业务处理委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品（3）收到款项时：借：银行存款销售费用（支付的代销手续费）贷：应收账款受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）（销售价）贷：受托代销商品款（或代理业务负债）（销售价）如果收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品（或代理业务资产）应交税费——应交增值税（销项税额）（3）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款（或代理业务负债）应付账款贷：银行存款主营业务收入或借：受托代销商品款（或代理业务负债）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款主营业务收入2、视同买断方式代销的业务处理（1）如果受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认收入，结转成本：委托方的会计处理：（1）确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款受托方的会计处理：（1）收到商品时，作购进商品处理：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时，确认收入，结转成本：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（3）按合同或协议价款支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款2、如果受托方在取得代销商品后，可以将没有售出的商品退回给委托方，或因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿：委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）（进价）贷：受托代销商品款（或代理业务负债）（进价）如果收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时，确认收入，结转成本：借：银行存款贷：主营业务收入（最终销售价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（进价）贷：受托代销商品（或代理业务资产）（进价）借：受托代销商品款（或代理业务负债）（进价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（进价）（3）按合同或协议价款支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款或借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（十）附有销售退回条件的业务处理1、能够合理估计退货可能性，确认与退货相关的负债的，在发出商品时确认收入，到月底时再按估计退货的百分比冲回已确认的收入和成本：（1）发出商品时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）确认估计的销货退回：借：主营业务收入贷：主营业务成本其他应付款（3）发生销货退回时：退货数量等于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款贷：银行存款退货数量小于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款主营业务成本贷：银行存款主营业务收入退货数量大于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款主营业务收入贷：银行存款主营业务成本2、不能够合理估计退货可能性，在退货期满时确认收入：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（十一）销售材料等存货的业务处理1、确认收入借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、结转成本借：其他业务成本贷：原材料等五、提供劳务业务核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务1、对于一次就能完成的劳务，劳务完成时确认收入及相关成本：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：银行存款（或应付职工薪酬）2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）劳务完成时确认收入，并结转劳务成本时：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1、提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时满足以下四个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以用以下方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。本期确认的劳务收入＝劳务总收入×截至本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本＝劳务总成本×截至本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的成本（1）发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）（2）预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款（3）确认当期的劳务收入时，按本期应确认的劳务收入金额：借：预收账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（4）确认当期的劳务成本时