行政单位收入和支出的核算

行政单位收入和支出的核算学习目标：通过本章学习，要求明确行政单位各项收入和支出的具体内容，掌握拨入经费、拨出经费、经费支出、预算外资金收入和其他收入等内容的核算方法。一、行政单位经费领拨的原则（一）行政单位经费领拨的原则经费领拨是行政单位执行国家预算的重要环节，是行政单位开展业务活动的财务保证。行政单位领拨经费时，应遵循下列原则：1.按计划领拨经费2.按进度领拨经费3.按支出用途拨款4.按预算级次领拨经费（二）行政单位经费领拨的管理1.领拨经费的层次领拨经费是指行政单位为了完成国家规定的行政任务，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政机关和主管会计单位请领经费，收到拨入的款项后，再向所属单位转拨经费的行为。（1）主管会计单位（简称“主管单位”），与同级财政部门直接发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为二级单位或基层单位转拨经费。（2）二级会计单位（简称“二级单位”），与主管会计单位发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为基层单位转拨经费。二级会计单位下面没有所属会计单位的视同基层会计单位。（3）基层会计单位（简称“基层单位”），与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系并建立财务关系。基层会计单位下面没有所属会计单位。2.领拨经费的依据各级行政单位领拨经费的依据，是经过财政部门或主管单位审核批准后的单位预算。单位预算，是各级行政单位根据国家相关的方针政策和要求，结合单位的计划和行政任务，参照上年度单度单位预算执行情和预算年度的变化数据编制的年度预算资金收支计划。各级行政单位，为保证资金的的合理使用，应根据年度单位预算，在季度开始前，编制“季度分月用款计划”。“季度分月用款计划”格式如表9—1。表9—1：季度分月用款计划表编制单位：××年第一季度单位：元预算账户分月用款计划编号合计1月份2月份3月份款项名称全年预算款计划数核定数计划数核定数计划数核定数计划数核定数××××单位负责人会计制表3.领拨经费的方式按现行预算会计制度规定，财政部门或主管部门对所属行政单位领拨经费的方式实行划拨资金方式。划拨资金，又称实拨资金，是财政机关根据主管单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款划转到申请单位在银行的存账户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款办法。主管会计单位向所属会计单位转拨经费时，所属单位在同城的，应使用“预算拨款凭证”办理转拨；所属单位在异地的，应使用“银行信汇凭证”转拨，紧急用款，可使用“银行电汇凭证”。预算拨款凭证的格式如表9-2。表9-2预算拨款凭证拨款日期年月日第号全称全称账号账号或地址收款单位开户银行行号付款单位开户银行行号千百十万千百十元角分拨款金额人民币（大写）用途类：款：项：拨款单位盖章银行会计分录（付）对方账户复核员：记账员行政单位收入行政单位收入是行政单位为了开展业务活动，依法从财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。二、行政单位拨入经费的核算拨入经费，是指行政单位按照经费领报关系，依法由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。行政单位为了对拨入经费进行核算，应设置“拨入经费”账户，该账户用来核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。它属于收入类账户，贷方登记拨来的预算经费数，借方登记缴回经费数或核销数，平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终结账时，将该账户贷方余额转入“结余”账户，年终结账后，该账户一般应无余额。该账户应按拨入经费的资金管理要求分别设置拨入经常性经费和拨入专项经费两个二级账户。二级账户下按国家预算收支账户的“款”级账户设明细账。（一）拨入经常性经费的核算[例9-1]某行政单位发生如下有关拨入经费的业务：（1）收到同级财政机关通过银行拨来的当月预算经费500000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款500000贷：拨入经费——拨入经常性经费500000（2）通过银行转拨所属单位预算经费80000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨出经费——拨出经常性经费80000贷：银行存款80000（3）通过银行缴回财政机关多拨经费20000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入经费——拨入经常性经费20000贷：银行存款20000（4）收到所属单位缴回经费12000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款500000贷：拨出经费——拨处经常性经费500000（5）年终，将“拨入经费——拨入经常性经费”账户贷方余额480000元转入“结余——经常性结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入经费——拨入经常性经费480000贷：结余——经常性结余480000（6）年终，将“拨出经费——拨出经常性经费”账户借方余额68000元转入“结余——经常性结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余——经常性结余68000贷：拨出经费——拨出经常性经费68000（二）拨入专项经费的核算拨入专项经费是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项工程或专项工作，并需要行政单位单独报账结算的资金。如果不需要单独报账核销，拨入的资金作为拨入经费处理。它属于由财政部门、上级单位拨入的在行政经费以外的专项拨款。[例9-2]某行政单位发生如下有关拨入专项经费的业务：（1）收到同级财政部门拨来专项经费250000元，用于改善办公条件。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款250000贷：拨入经费——拨入专项经费250000（2）将财政部门拨来专项经费转拨所属单位100000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨出经费——拨出专项经费100000贷：银行存款100000（3）用专项拨款购置一批办公电脑，价款120000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：经费支出——专项支出120000贷：银行存款120000同时：借：固定资产——一般设备120000贷：固定基金120000（4）年终，将“拨入经费——拨入专项经费”贷方余额250000元转入“结余——专项结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入经费——拨入专项经费250000贷：结余——专项结余250000（5）年终，将“拨出经费——拨出专项经费”借方余额100000元，转入“结余——专项结余”。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余——专项结余100000贷：拨出经费——拨出专项经费100000三、行政单位预算外资金收入的核算（一）预算外资金管理形式预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金实行收支两条线管理，即收入上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划从专户中拨付。目前，财政部门对同级行政单位预算外资金核定管理形式有两种：一是对预算外资金来源比较稳定，数额较大的行政单位，实行全额上缴，即收支两条线，多数行政单位都是采取这种管理形式；二是对预算外资金来源不稳定，数额不大的行政单位，实行部分上缴，其中又分为由财政部门核定比例上缴和收支相抵后的结余定期上缴两种方式。随着我国财税体制改革的不断深入，规范清理预示外资金，减少行政性收费，预算外资金也将会越来越少。行政单位会计的预算外资金收入是指财政部门按规定从预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门批准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。（二）预算外资金收入的核算行政单位为了核算预算外资金收入情况，应设置“预算外资金收入”账户，该账户用来核算预算外资金收入的增加和减少业务，它属收入类账户，贷方登记收到财政按计划拨还或按确定比例留用的预算外资金数，借方登记采用结余上缴的预算外资金管理办法下，上缴财政专户资金数。平时，贷方余额反映年内预算外资金收入的累计数。年终，将预算外资金收入账户贷方余额转入“结余”账户，结转后该账户无余额。该账户应分别设置经常性收入和专项收入二级账户，并按预算外资金项目设置明细分类账。1.预算外资金收入全额专户存诸，财政按计划拨还的核算[例9-8]某行政单位实行预算外资金全额专户存储，财政按计划拨还的核算方法，当月发生如下业务：（1）取得预算外应缴财政专户款46800元，收存银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款46800贷：应缴财政专户款46800（2）将上述预算外资金46800元，上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款46800贷：银行存款46800（3）收到财政部门按计划拨还的预算外资金26400元，已存入开户银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款26400贷：预算外资金收入264002.预算外资金由财政部门核定按比例上缴的核算[例9-9]某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，上缴比例为30%，当月该单位收到某项预算外资金共计300000元，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款300000贷：预算外资金收入210000应缴财政专户款90000将应缴财政专户的预算外资金90000元上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款90000贷：银行存款900003.预算外资金按收支结余的数额定期缴入同级财政专户的核算[例9-10]某行政单位是实行预算外资金结余上缴财政传户办法，当月发生如下业务：（1）收到预算外资金收入76000元，已存入开户银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款76000贷：预算外资金收入76000（2）开出转账支票35000元，用预算外资金支付有关费用。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：经费支出——预算外支出35000贷：银行存款35000（3）年终对预算外资金进行结算，应缴财政专户的预算外资金结余数为23500元，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算外资金收入23500贷：应缴财政专户款23500（4）开出转账支票将年终应缴财政专户的预算外资金结余数23500上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款23500贷：银行存款23500（5）年终，将“预算外资金收入”账户贷方余额280000转入“结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算外资金收入280000贷：结余280000四、行政单位其他收入的核算（一）其他收入的内容行政单位的其他收入是指按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入。主要包括：1.行政单位按规定不必上交财政的零星杂项收入。如行政单位的招待所收入、食堂收入等。2.有偿服务收入。指公务活动内提供服务所取得的收入。3.有价证券及银行存款的利息收入。4.固定资产的残值变价收入。（二）其他收入的核算行政单位为了核算其他收入情况，应设置“其他收入”账户，该账户用来核算行政单位取得其他资金收入的情况，它属于收入类账户，贷方登记取得的其他收入数，借方登记冲销转出数，平时贷方余额反映其他收入的`累计数。年终，该账户的贷方余额要转入“结余”账户，结转后，该账户无余额。该账户可按收入的主要类别设明细账，进行明细分类核算。行政单位支出行政单位支出是指行政单位为了开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失，主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。一、行政单位经费支出的内容行政单位的支出是指行政单位为了开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失，主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的支出，也是行政单位向财政部门或上级机关办理支出报销的依据。行政单位各项支出应按预算确定的用途办理，如需改变用途，涉及预算账户调整的，应由主管会计单位按规定程序报经同级财政部门同意后办理。（一）经费支出的分类1.按资金管理要