六企业所得税

CompanyLogo任务一应纳税所得额的确定任务二任务三应纳税额的计算企业所得税的税收优惠任务四认识企业所得税任务五企业所得税的申报与缴纳项目六企业所得税纳税实务CompanyLogo二、认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率一、什么是企业所得税任务一认识企业所得税CompanyLogo一、企业所得税，是指对我国境内除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。2013年我国企业所得税收入为22415.76亿元，占税收总收入110497.33亿元的20.29%。任务一认识企业所得税什么是企业所得税认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、(一)企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。(不包括外国个人独资企业和合伙企业)企业所得税纳税实务CompanyLogo组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税——所得形成时纳公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税——所得形成时纳（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税在我国境内的企业和其他取得收入的组织。【例∙多选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（）。A有限责任公司B个人独资企业C合伙企业D股份有限公司答案：AD企业所得税纳税实务CompanyLogo纳税人居民企业非居民企业划分标准为：登记注册地或实际管理机构所在地CompanyLogo居民企业的判定标准居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内CompanyLogo居民企业登记注册地在境内的，以企业登记注册地为标准确定；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为标准确定。CompanyLogo借鉴国际惯例，实际管理机构要同时符合以下三个方面的条件：（1）对企业有实质性管理和控制的机构。（2）对企业实行全面的管理和控制的机构。（3）管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。实际管理机构的判定CompanyLogo实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。CompanyLogo例如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和开曼群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。如新浪，阿里巴巴，百度等CompanyLogo非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所CompanyLogo例如在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所CompanyLogo【例∙单选题】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括（）A、国有控股企业B、私营企业C、合伙企业D、外商投资企业答案：CCompanyLogo【例∙单选题】下列不是居民企业的是（）A、外商独资企业B、依照外国（地区）法律成立，但实际管理机构在境内的企业C、某省工商业联合会D、外国某公司在我国境内设立的一个机构答案：DCompanyLogo【例∙多选题】企业所得税的纳税人包括（）A、私营企业B、外国企业C、个人独资企业D、个体工商业户答案：ABCompanyLogo企业所得税的征税对象（二）居民企业——无限纳税义务来源于中国境内、境外的所得非居民企业——有限纳税义务来源于中国境内的所得CompanyLogo所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定1、居民企业的征税对象CompanyLogo【例题·多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入『正确答案』ABCDCompanyLogo2.非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。CompanyLogo认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、(三)税率基本税率为25%适用于居民企业的境内、外所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得，以及在中国境外取得，但与其所设机构、场所有实际联系的所得。1CompanyLogo低税率为20%适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得。在实际征税时，对符合条件的企业还适用15%、10%等优惠税率。2CompanyLogo总结：企业所得税纳税实务国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了两档优惠税率：①符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；②国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3CompanyLogo小型微利企业是指：1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元CompanyLogo任务二应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的计算二、收入总额的确定三、不征税收入和免税收入的确定四、准予扣除项目的确定五、不允许扣除的项目六、亏损弥补七、资产的税务处理CompanyLogo应纳税所得额的计算一、任务二应纳税所得额的确认1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除的项目金额－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额=利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额计算原则：权责发生制CompanyLogo收入总额的确定二、收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。注：企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货等收入总额的确定二、企业所得税纳税实务1.销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。【知识链接】1.流转税：增值税+消费税；2.会计：主营业务收入收入总额的确定二、企业所得税纳税实务2.提供劳务收入【知识链接】1.流转税：营业税+增值税；2.会计：主营业务收入、其他业务收入3.转让财产收入【知识链接】1.流转税：增值税+营业税；2.会计：营业外收入、投资收益转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。股权转让所得=转让股权收入—股权成本收入总额的确定二、企业所得税纳税实务5.利息收入4.股息、红利等权益性投资收益【知识链接】1.流转税：——；2.会计：投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。【知识链接】1.流转税：营业税；2.会计：主营业务收入、投资收益、财务费用按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现收入总额的确定二、企业所得税纳税实务6.租金收入7.特许权使用费收入【知识链接】1.流转税：营业税，增值税；2.会计：其他业务收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。【知识链接】1.流转税：增值税；2.会计：其他业务收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。收入总额的确定二、企业所得税纳税实务8.接收捐赠收入9.其他收入【知识链接】1.流转税：增值税；2.会计：营业外收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。受赠资产相关金额的确定：①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额。②企业接受捐赠的非货币性资产：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税CompanyLogo不征税收入和免税收入的确定三、1.不征税收入的确定国务院规定的其他不征税收入(1)2.3.4.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金财政拨款CompanyLogo不征税收入和免税收入的确定三、2.免税收入的确定免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，具体包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利性组织的收入。CompanyLogo准予扣除项目的确定四、任务二应纳税所得额的确认1相关性原则：企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。2合理性原则：合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规，必要和正常的支出。CompanyLogo准予扣除项目的确定四、任务二应纳税所得额的确认1成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。3税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4损失：税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。CompanyLogo准予扣除项目的确定四、任务二应纳税所得额的确认5工资薪金支出：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。6职工福利费、工会经费、职工教育经费不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%7各项保险费用支出：五险一金。8借款费用支出：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工薪总额不包括5险1金、三项经费CompanyLogo准予扣除项目的确定四、9汇兑损益：除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除10业务招待费支出：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。11广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12环境保护、生态恢复等方面的专项资金：准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除。区分广告性支出和非广告性赞助支出的区别：广告