消费税理论与实务

消费税理论与实务2005年10月消费税概述一般概念——对特定消费品和消费行为征收的一种税消费税的类型（开征目的）1、限制性消费税——限制或抑制特定产品消费或行为（烟、酒、赌博）2、奢侈品消费税——增加税制的公平度，调节分配不公3、使用费性质的消费税——对汽车征税（节能、公路使用费）4、特定政策消费税——调节供求矛盾；防止环境污染消费税概述概念——对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税1950年1月对电影、戏剧、娱乐、舞厅、筵席、冷饮和旅馆等消费行为征收了特种消费行为税1953年取消了特种消费行为税，将电影、戏剧、娱乐改征文化娱乐税，其他税目并入营业税，1966年停征文化娱乐税1989年为调节供求不足的矛盾，对彩电和小轿车开征了特别消费税，1992年取消了彩电特别消费税消费税概述现行消费税征税范围1、危害人身健康、社会秩序、生态环境的特殊消费品——烟、酒、鞭炮焰火2、非生活必需品——化妆品、贵重首饰珠宝玉石3、高能耗及高档消费品——摩托车、小汽车4、不可再生和替代的稀缺资源——汽油、柴油5、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品——护肤护发用品、汽车轮胎消费税概述消费税的立法精神——正确引导消费，抑制超前消费——体现产业政策，调整产业结构——调节支付能力，缓解分配不公——稳定财政收入，保持原有负担——优化税制结构，完善流转税体系消费税概述【资料】2004年纳税百强透视1、烟草行业高居榜首——备受诟病2、石油天然气、电信、电力行业——广受争议3、钢铁行业——重焕生机4、汽车行业——崭露头角——中国税收命系国有“垄断性”行业——多数行业纳税额相对较少（制造业）——第三产业纳税更少（金融业税收贡献低、地下钱庄）——房地产业偷逃税严重（支柱产业、产生亿万富翁多）结论：行业发展不平衡影响经济正常发展税收调控消费税概述〖资料〗2001年《福布斯》排名显示：中国最富有的前50名富豪的财富之和为100亿美元，而陕西、宁夏、青海、云南、甘肃、贵州6省区农民的年纯收入为1464元。也就是说，50个中国富豪的资产，相当于5000多万农民的年纯收入；而300万个百万富翁的资产，则相当于9亿农民2年的纯收入。据有关机构测算：中国的中等收入家庭6年后将达到1亿个，户均拥有资产达62万元，随之，中国的消费率会不断上升，预计将从2002年的58%上升到2010年的65%，2020年的71%消费税概述特点（1）征税项目具有选择性——结合国家产业政策、消费政策（2）征税环节具有单一性——源泉控制、减少纳税人数量、降低税收成本（3）征收方法具有多样性——从价、从量、复合计征（4）税收调节具有特殊性——实行税率差别（5）税收负担具有转嫁性——需求弹性小消费税概述消费税的缺陷1、具有累退性，不符合公平原则——收入水平越低，消费者负担的消费税占其总收入的比重越高2、容易导致效率损失——干预市场资源的自动配置3、实际效果不及理论设想的美好——取得高税收的同时，并未能调整消费结构消费税概述国家财政是烟草行业的最大获益者，政府一直努力在两种截然不同的压力间寻找平衡点，既要对公民的健康负责，又要不挫伤一个拥有5000亿元GDP的大产业。仅烟草一项，2004年累计实现工商税收2100亿元，比上年增加450亿元，增幅26%，占国家财政收入的十分之一强。（《中国税务》）消费税实务——纳税环节生产销售应税消费品生产环节连续生产应税消费品，不纳消费税自产自用连续生产非应税消费品非生产方面——在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等消费税实务委托加工应税消费品——由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品——以下情形应按销售自制应税消费品征税（1）由委托方提供原材料生产的应税消费品（2）受托方先将原材料买给委托方，然后再接受加工（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的——委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再征收消费税消费税实务委托加工由受托方代收代缴税款——受托方没有代收代缴税款的，要受到一定的处罚，还要追究委托方补税的责任（组成计税价格、销售额）——委托个体经营者加工的，由委托方收回后在委托方所在地纳税进口应税消费品——平衡进口与国产应税消费品税负——个人携带或邮寄入境的，连同关税一并计征消费税实务消费税税率卷烟每标准条对外调拨价50元以上（含）45%每标准箱150元50元以下30%烟丝30%酒粮食白酒25%每斤0.5元薯类白酒15%消费税实务其他酒10%，酒精5%化妆品30%，护肤护发品8%贵重首饰10%，其中金银首饰、钻石5%鞭炮、焰火15%汽车轮胎10%摩托车10%，小汽车8%、5%、3%啤酒不含税售价3000元/吨以下的220元/吨，3000元（含）以上的250元/吨；黄酒240元/吨含铅汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升柴油0.1元/升消费税实务纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品时，应分别核算销售额或销售数量，未分别核算的，从高适用税率纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用的最高税率征税消费税实务适用税率的特殊规定——卷烟的适用税率（1）销售价格经常上下浮动的，以销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率，但销售价格明显偏低而无正当理由的、无销售价格的不得列入加权平均计算（2）卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率消费税实务（3）自产自用的卷烟应按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率，没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按卷烟最高税率征税（4）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税，没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税（5）残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率（6）白包卷烟、手工卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业、个人生产的卷烟，一律按45%征税消费税实务(7)2004年3月1日进口卷烟适用比例税率确定方法：关税完关消费税税价格+税+定额税率（0.6元）每标准条确定=适用税率价格1－消费税税率（30%）≥50元人民币的，适用45%＜50元人民币的，适用30%消费税实务——酒的适用税率（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率，无法确定的，一律按粮食白酒税率征税（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率（3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒税率征税（4）以外购不同品种白酒勾兑的白酒，按粮食白酒征税消费税实务（5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税（6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税——其他减免项目（1）达到低污染排放值的小汽车减征30%（奇瑞、江淮）（2）子午线轮胎免税，翻新轮胎停止征消费税（3）香皂停止征消费税消费税计算计征方法1、从量定额计征应纳税额=应税消费品数量×单位税额2、从价定率计征应纳税额=应税消费品销售额×适用税率3、从量从价复合计征应纳税额=应税消费品销售额×适用税率+应税消费品数量×单位税额消费税计算销售额的确定（1）价款和价外费用（2）包装物及包装物押金——随同销售的包装物，无论是否单独计价，均并入销售额征收消费税——不随同销售而收取押金，不并入销售额，但逾期不退或已收取1年以上的押金，应并入销售额征税——生产销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入销售额征税消费税计算——既作价随同销售，又另外收取押金的，凡在规定的期限内不予退还的，均应并入销售额征收消费税（3）自产自用的应税消费品销售额——按当月销售的同类消费品的销售价格确定，若价格高低不同，按销售数量加权平均计算——没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计算成本+利润组成计税价格=1－消费税税率消费税计算（4）委托加工应税消费品的销售额——按受托方的同类消费品的销售价格确定——没有的，按组成计税价格计算材料成本+加工费组成计税价格=1－消费税税率材料成本：委托方所提供材料的实际成本（合同注明，有权核定）加工费：向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本消费税计算（5）若干特殊规定——计税价格的核定（核定权限、从高原则）——门市部销售纳税人通过自设非独立核算门市部销售的，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税——用于其他方面纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计征消费税消费税计算(6)与消费税计税销售额的比较——基本一致（1）特殊销售方式（2）门市部销售——均有规定从其规定（1）以物易物、以货抵债、以物投资（2）核定计税价格——应计消费税不计增值税消费税计算税额扣除——外购应税消费品已纳消费税的扣除1、外购已税烟丝生产的卷烟2、外购已税化妆品生产的化妆品3、外购已税护肤护发品生产的护肤护发品4、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石5、外购已税鞭炮、烟火生产的鞭炮、烟火6、外购已税汽车轮胎（内、外胎）生产的汽车轮胎7、外购已税摩托车生产的摩托车消费税计算当期准予当期准予扣除外购应税扣除的已=的外购应税消×消费品适用纳税款费品买价税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价纳税人用已税珠宝玉石生产的改在零售环节征税的金银首饰，计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款消费税计算——委托加工收回的应税消费品的税额扣除1、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟2、以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品3、以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品4、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石5、以委托加工收回的已税鞭炮、烟火为原料生产的鞭炮、烟火6、以委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎7、以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车消费税计算当期准予期初库存的委当期收回的委期末库存的委扣除的已=托加工应税消+托加工应税消+托加工应税消纳税款费品已纳税额费品已纳税额费品已纳税额纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税的金银、钻石首饰，计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款金银首饰消费税——零售环节一、金银首饰：金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应划分清楚，分别核算销售额。划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按按销售额全额征收消费税。金银首饰消费税二、零售业务：销售给经中国人民银行批准的金银首饰经营单位（生产、加工、批发、零售）以外的单位和个人的业务三、视同零售：1、为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新，不包括修理、清洗业务2、经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面3、未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位金银首饰消费税四、应税与非应税的划分1、经总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《许可证》和营业执照的经营单位，不征消费税，但必须保留购货方的上述证件，否则，一律视同零售征税2、经批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》和营业执照的经营单位加工金银首饰，不征消费税，但必须保留购货方的上述证件，否