特点企业（或交易行为）的增值税

特定企业（或交易行为）的增值税•◆《成品油零售加油站增值税征收管理办法》国家税务总局令[2002]第2号•◆《电力产品增值税征收管理办法》国家税务总局令[2004]第10号•◆财政部国家税务总局关于《油气田企业增值税暂行管理办法》的通知财税字[2000]32号•◆财政部《国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》财税[2002]142号•◆财政部《国家税务总局关于铂金及其制品税收政策的通知》财税[2003]86号•◆国家税务总局《关于钻石交易增值税征收管理办法》的通知国税发[2006]131号•◆国家税务总局《关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知》国税函[2005]1060号•◆财政部国家税务总局关于《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定的通知》财税[2004]156号•◆财政部国家税务总局关于《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2007]75号成品油零售加油站增值税成品油零售加油站增值税一、征收范围•凡经经贸委批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的单位和个体经营者（以下简称加油站）资格认定•自2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。•成品油零售加油站增值税•二、应税销售额的确定•1、加油站应税销售额包括当月成品油应税销售额和其他应税货物及劳务的销售额。其中成品油应税销售额的计算公式为：•成品油应税销售额=（当月全部成品油销售数量－允许扣除的成品油数量）×油品单价•2、加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：•（1）经主管税务机关确定的加油机自有车辆自用油；•（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；加油站发生代储油业务时，应凭委托代储协议及委托方购油发票复印件向主管税务机关申报备案。•（3）加油站本身倒库油，加油站发生成品油倒库业务时，须提前向主管税务机关报告说明，由主管税务机关派专人实地审核监控。•（4）加油站检测用油（回罐油）。•上述允许扣除的成品油数量，加油站月终应根据《加油站月销售油品汇总表》统计的数量向主管税务机关申报。•成品油零售加油站增值税•3、加油站无论以何种结算方式（如收取现金、支票、汇票、加油凭证（簿）、加油卡等）收取售油款，均应征收增值税。加油站销售成品油必须按不同品种分别核算，准确计算应税销售额。加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。•4、发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称“预售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关帐务处理，不征收增值税。成品油零售加油站增值税•三、征收方式•采取统一配送成品油方式设立的非独立核算的加油站，在同一县市的，由总机构汇总缴纳增值税。在同一省内跨县市经营的，是否汇总缴纳增值税，由省级税务机关确定。跨省经营的，是否汇总缴纳增值税，由国家税务总局确定。•对统一核算，且经税务机关批准汇总缴纳增值税的成品油销售单位跨县市调配成品油的，不征收增值税。•按现行成品油加油站增值税规定，下列说法正确的有（）•A成品油加油站一律按一般纳税人进行税务管理•B加油站售卖加油卡取得的货款，按规定征收增值税•C加油站售卖加油卡取得的货款，不征收增值税•D加油站以收取凭证销货成品油，不得开具发票练习电力产品增值税电力产品增值税•一、征收范围•生产、销售电力产品的单位和个人•二、应税销售额的确定•（一）电力产品增值税的征收，区分不同情况，分别采取以下征税办法：•1、发电企业（电厂、电站、机组，下同）生产销售的电力产品，•（1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。•（2）非独立核算不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。••2、供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，•具体办法如下：••（1）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；••（2）不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。•计算公式为：•供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节•电力产品增值税•3、实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独••独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴的增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：应补（退）税额＝应纳税额－发（供）电环节预缴增值税额•独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。电力产品增值税•4、发、供电企业的增值税预征率（含定额税率，下同），应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、考•（1）跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定；•（2）省、自治区、直辖市范围内的发、供电企业增值电力产品增值税•﹡发、供电企业预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生•﹡不同投资、核算体制的机组，由于隶属于各自不同的独立核算企业，•﹡对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值•﹡实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业，销售电力产品取得的未并入上级独立核算发、供电企业统一核算的销售收入，应单独核算并按增值税的有关规定就地申报缴纳增值税。•﹡电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费•﹡供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。电力产品增值税（三）纳税义务发生时间•发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间的具体规定如下：•1、发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力•2、供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。•3•4、发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为•5、发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据•6、发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。电力产品增值税练习•根据现行增值税规定，下列说法正确（）•A非独立核算发电厂按电量，依核定的定额税率计算发电环节的增值税•B供电局按销售额，依税率计算供电环节的增值税，可以抵扣进项税额•C区县供电局按销售额，依核定的征收率计算供电环节的增值税不可以抵扣进项税额•D发电厂按供电量，依核定的征收率计算发电环节的增值税油气田增值税油气田增值税•一、征收范围•油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税••生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。••生产性劳务的具体范围：•1、从事生产销售原油、天然气等货物或提供加工、修理修配劳务的油气田企业为增值税纳税人。•2、石油、石化集团控股的油气田分(子)公司为增值税纳税人。•3、石油、石化集团所属的为生产原油、天然气提供生产性劳务的企业为纳税人。如：地质勘探钻井测井试井录井井下作业管道及油气集输工程油气生产的注水工程滩海油田工程供排水工程供电工程通讯工程油田建设工程其它•油气田增值税•二、应税销售额的确定•油气田企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:•1、购进固定资产。•2、用于非应税项目的购进货物或应税劳务，非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、建造非生产性建筑物及构筑物。•3、用于免税项目的购进货物或应税劳务。•4、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，包括所属的学校、医院、饭店、招待所、托儿所(幼儿园)、疗养院、文化娱乐单位等部门购进的货物或应税劳务。•5、非正常损失的购进货物。•6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。油气田增值税•油气田企业购进的固定资产，是指列入《油气田企业购进固定资产目录》的资产•纳税人提供生产性劳务，增值税税率为17%。•各油气田企业所属非独立核算单位之间相互提供的用于生产的货物及应税劳务，不缴纳增值税。应税劳务是指加工、修理修配劳务和生产性劳务•油气田企业为生产原油、天然气接受其他油气田企业提供的生产性劳务，可凭劳务提供方开具的增值税专用发票注明的增值税额予以抵扣。油气田增值税•三、征收方式•1、对跨省、自治区、直辖市、计划单列市的油气田企业由机构所在地税务机关根据油气田企业计算的应纳增值税额汇总后，按照各油气田(井口)产量比例进行分配，然后由各油气田按所分配的应纳增值税额向所在地税务机关缴纳。油气田企业机构所在地税务机关应当定期将有关资料传递各油气田所在地税务机关。对在省、自治区、直辖市、计划单列市内的油气田企业，其增值税的计算缴纳方法由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局确定。油气田增值税•2、油气田企业向外省、自治区、直辖市其他油气田企业提供生产性劳务，应当在劳务发生地税务机关办理税务登记或注册税务登记，申请办理增值税一般纳税人认定手续，经劳务发生地税务机关认定为一般纳税人后，按照增值税一般纳税人的计算方法计算缴纳增值税。练习•下列企业发生的相关业务收入应征增值税的有（）•A油（气）田在油（气）田建设中为保持电信联络而修建通讯工程•B建筑安装企业的钻井施工工程•C电信工程代办的电信工程•D油(气)田企业根据油(气)田生产的需要在油(气)田内部修建道路•E油(气)田企业内部相互提供的运输劳务黄金交易增值税黄金交易增值税•一、增值税一般纳税人的认定•1、为便于增值税的征收管理，黄金交易所应向所在地的主管税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续，并申请印制《黄金交易结算发票》。•2、会员单位和客户符合增值税一般纳税人认定资格，可向其所在地的主管税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。3、会员和客户在黄金交易所所在地设有分支机构的，并由分支机构进行黄金交易的，对符合增值税一般纳税人资格的分支机构可向黄金交易所的主管税务机关申请办理一般纳税人的认定手续。黄金交易增值税•二、黄金交易的征税规定•品种：•1.标准黄金产品•四种成色：•U9999､AU9995､•AU999､AU995｡•五种规格:•50克､100克､•1公斤､3公斤､12.5公斤｡•2.非标准黄金产品•除上述四种成色、五种规格以外的黄金产品。黄金交易增值税•（一）黄金生产和经营单位销售黄金(不包括以下品种:成色为au9999、au9995、au999、au995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金)，免征增值税；进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易增值税•（二）黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》)，未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割