第9章长期股权投资new

2019/9/281第9章长期股权投资2019/9/2829.1长期股权投资概述9.2长期股权投资的初始计量9.3长期股权投资的后续计量9.4长期股权投资核算方法的转换和处置2019/9/2839.1长期股权投资概述2019/9/284长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份而形成的对其他单位的股权投资，通常为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。准则中所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。2019/9/285长期股权投资的范围：1、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。3、投资方对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。2019/9/286合营企业与联营企业的比较：合营企业（Jointventures）是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。联营企业（AssociatedEnterprises）指两个及两个以上相同或不同所有制性质的企业法人或事业单位法人，按自愿、平等、互利的原则，共同投资组成的经济组织。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。2019/9/287企业合并（控股合并）其他方式以支付现金取得以发行权益性证券取得非货币性资产交换取得债务重组取得长期股权投资的取得方式：2019/9/288企业合并的形式1、吸收合并：可表示为：A企业+B企业=A企业2019/9/2892、新设合并：指两家或者多家企业合并设立一家新企业，合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。新企业取得法人资格后，独立承担经济责任。可表示为：A企业+B企业+C企业=D企业2019/9/28103、控股合并：指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。可表示为：A企业+B企业=A企业+B企业2019/9/2811值得注意的是：控股合并虽然合并前后两企业的名称相同，但它们之间的关系已有实质的变化。合并前两个企业不存在母子公司关系，而合并后，两个企业之间的关系变成了母子公司的关系。只有控股合并才形成本章所述的长期股权投资2019/9/2812合并方式购买方被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期成为子公司股权投资合并方式总结：2019/9/2813※企业合并的再次分类：（影响会计处理）根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并账面价值公允价值2019/9/2814第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的相关成本。在确认初始投资成本时首先要明确长期股权投资的取得方式（合并取得或其他方式）。2019/9/2815长期股权投资核算需设置的账户“长期股权投资”“投资收益”“资本公积”等2019/9/28161、以支付现金的方式取得【例9—1】P4以企业合并之外的方式取得：2019/9/28172、以发行权益性证券取得【例9—2】P42019/9/28183、以债务重组、费非货币性资产交换等方式取得（在后续的相关章节中讲述）4、企业进行公司制改建P52019/9/2819以企业合并方式取得的长期股权投资：1、同一控制下的企业合并【例9-4】P62019/9/28202、非同一控制下的企业合并【例9-5】P62019/9/28219、3长期股权投资的后续计量2019/9/2822成本法权益法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（合营、联营企业）的长期股权投资2019/9/2823关系定性判断定量判断控制关系是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有被投资单位50%以上表决权资本。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%及以上的表决权资本。无重大影响，拥有被投资单位20%以下表决权资本。投资企业与被投资企业之间关系的定性与定量判断：2019/9/2824长期股权投资成本法的核算长期股权投资应当按照初始投资成本计价。1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。2019/9/2825【例9—7】P8例题2019/9/2826指投资企业的“长期股权投资”账户账面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。（一体化原则）核算要点：①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；（细节1）②投资后，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。（细节2）③投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资权益法核算：2019/9/2827长期股权投资核算权益法所需设置的账户长期股权投资采用权益法核算时，应当设置以下账户：“长期股权投资——成本”——损益调整”——其他权益变动”等进行明细核算。2019/9/2828被投资单位所有者权益的变动？？2019/9/2829长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本（花多少算多少）；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收入”科目。（以份额为准）【例9-8】P9采用权益法核算时，在会计核算上应注意的问题：1、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理：2019/9/2830按根据被投资单位实现的净利润或经过调整后的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资（损益调整）”，贷记“投资收益”科目。【例9-9】P102、投资损益的确认及处理：2019/9/2831什么是超额亏损？超额亏损的承担顺序：1、首先减记长期股权投资的账面价值；（减记至0为限）2、其他实质上构成净投资的长期权益项目；3、合同或协议约定的其他责任义务。【例9-11】P123、超额亏损的处理：2019/9/28324、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理：在采用权益法核算时，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。【例9-12】2019/9/2833总结：长期股权投资权益法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；2、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。2019/9/2834【例9—14】综合例题2019/9/2835权益法优点1.账面充分反映两个企业之间的经济联系；2.避免通过控制分配利润政策来调节投资企业的利润；3.保证会计报表的客观反映。缺点1.与法律现实相违背；2.计算烦琐。成本法与权益法的比较：成本法优点1.会计处理简单；2.两个主体是独立的，符合法律规范。缺点1.不能反映在被投资企业所享受的权益；2.因不能反映控制或影响关系导致不合理的结果。2019/9/28369、4长期股权投资核算方法的转换与处置2019/9/2837一、可供出售金融资产转换为长期股权投资的会计处理【例9-15】：A公司原持有B公司15%的普通股作为可供出售金融资产进行管理，账面余额为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元。2014年9月1日，追加投资4000万元取得B公司40%的股权，准备长期持有，并按成本法核算对B公司55%的股权。2014年9月1日，原持有股份的公允价值为1500万元。2019/9/2838A公司的账务处理如下：借：长期股权投资——成本5500贷：可供出售金融资产——成本1000——公允价值变动200银行存款4000投资收益300同时，借：资本公积——其他资本公积200贷：投资收益2002019/9/2839【例9-16】2012年3月，甲公司用存款2000万元购入B公司60%的股份。2014年9月，甲公司将持有的B公司80%的股份对外转让，并将剩余的股份转为可供出售金融资产。剩余股权的账面价值为400万元，公允价值为500万元。二、长期股权投资转换为可供出售金融资产的会计处理2019/9/2840甲公司转换时的账务处理如下：借：可供出售金融资产——成本500贷：长期股权投资——成本400投资收益1002019/9/2841三、权益法转换为成本法账务处理：借：长期股权投资——成本贷：长期股权投资—成本—损益调整——其他权益变动同时，借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益2019/9/2842四、成本法转换为权益法【例9-16】P162019/9/2843五、长期股权投资的处置：根据企业会计准则的规定，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，在处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。2019/9/2844具体来说，企业处置长期股权投资时：借：银行存款（实际取得价款）长期股权投资减值准备（已计提）投资收益（处置损失）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（处置收益）2019/9/2845按照权益法核算的长期股权投资，因被投资单位所有者权益发生变化，按照持股比例计算享有的份额相应计入资本公积的，在处置长期股权投资时，应按相应比例进行结转：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益