税务学

税务学主讲：安泰管理学院朱军生分2部分介绍：第1部分：介绍税收征纳知识第2部分：介绍纳税筹划基础教学目录1税收概论2纳税基础3-4增值税5，消费税6营业税7-8企业所得税9-10个人所得税11土地增值税12资源税等13财产税14税收筹划概论15纳税筹划方法16复习考试《税务会计》盖地著立信会计出版社最新版本《税法》（注册会计师考试教材）中国注册会计师协会编著最新版本本课成绩构成•10%出勤情况•20%课堂参与•20%课外作业•50%期末考试第一讲税收概论第1节税收定义及依据亦称“赋税”、“租税”、“捐税”。•它是国家向居民和经济组织征收的一种财政收入。•它是国家参与社会再生产环节，对一部分财富的分配活动。财政收入国家收入简言之就是税、利、费、债。•税收是主要收入，占预算收入95%以上•利是指国有企业上交的利润•费主要是规费收入加上土地出让金•债主要是发行国债收入财政收入与支出2014国家收入140370亿•其中：税收收入119175亿；非税收入21194亿（中间国有资本经营收入3176，行政事业性收费5206亿）。国债发行额17876亿，2014财政支出151662亿支出大于收入的差额13500亿全国一般公共预算支出大于收入的差额＝支出总量（全国一般公共预算支出＋补充中央预算稳定调节基金＋地方财政补充预算稳定调节基金及结转下年支出＋地方政府债券还本支出）－收入总量（全国一般公共预算收入＋调入中央预算稳定调节基金＋地方财政调入资金）•社会再生产有几个环节？生产、交换、分配和消费1,税收定义包含•税和税的征收，习惯上称为税收•财政收入之一主体是国家行政管辖权•对象是社会产品M用法律或法规形式规范2,税收特征税收形式特征:表面现象反映的特征税收本质特征：现象背后的实质税收形式特征表现在三个方面，构成税与非税的基本界限强制性无偿性固定（规范）性强制性：强制执行•强制性指强制执行。•税收以法律为依据，以行政权力为基础，超越所有制限制，对一切相关经济实体和个人强制征收。逃避缴纳税款即违法，所以在税收征管法和刑法中间都有相关处罚条款。如刑法第二百零一条规定：•“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；•数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。无偿性：价值单方面转移•指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬去进行交换。•无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地区别于国债等财政收人形式固定性：规范和清楚•课税对象明确且具体•课税数额清楚并确定•课税时间明白，不可以拖欠–如所得税：月、季末后15日内交税收本质特征：–一定历史时期的税收，反映特定国家政治经济目的。税收存在是以提供公共品为目的。税收是由政府凭借行政权力征收的收入，它是一种特定政府分配关系，区别与交换和消费关系。在征税和税款使用上，可以反映统治者目的！社会制度经济状况不同国家不同历史时期,在提供公共品的效率、税收规模水平、税收法制程度等方面有很大差异2．税收的本质特征：在不同社会制度下税收具有的个性特征3,税收课税根据？公共需要根据公共产品补偿根据国家需要根据社会扣除根据公共需要说•这是西方经济学中传统课税根据的主要理论。•公需义务说认为国家职能在于满足公共需要，增进公共福利。•而执行这一职能时不能没有财力基础，税收是国家向人民征于公共目的的收入来源和财力基础。•公共福利的内容十分广泛，涉及人民生活的诸多方面，教育福利、卫生福利、文化康乐福利以及住房福利等都属于公共福利。•如：美国因为公共服务的低效率、公共资源分配导致的不公平等问题，公共福利常常成为纳税人和政客批评政府的对象。•民主党的奥巴马10年3月通过了《医改新政》，提出政府向人民提供免费医疗保险，估计花费上万亿美元。•没想到，在医疗是人的权利还是政府提供的商品上发生争执。•政府花在老百姓身上的钱，最典型的就是教育、健康、住房、社会保障等方面，对老百姓的生活产生最直接的福利。政府在这方面的经费投入和经费来源，就要受到社会的批评和抱怨。公共产品（商品）补偿说•政府是提供公共产品的部门。因为各种限制,提供一部分.•每个人在享受公共利益上既无法确定其具体数量，也不可能直接付费。•必须由国家通过税收形式来支出安排。2019/9/2826公共商品的概念公共商品含义：由政府提供的、具有非竞争性和非排他性的产品为公共商品。比如：国家安全，部队和警察的支出环节保护支出公园和绿化支出2019/9/2827公共商品的判断标准：非排他性、非竞争性.公共商品的公式：含义：任何一个消费者i都可以支配公共物品的总量xn+j；公共物品在个人之间不可分.公共商品的标准也会随着技术和市场条件变化而变化（如灯塔）；而一些传统上不被认为是商品的东西具有公共商品的特征（如诚实）ijnjnXX2019/9/2828对公共商品的评价不同●不同经济状况，不同年龄的人，对不同类别的公共商品的效用评价存在较大差异，如卫生、国防安全、医疗等●对公共商品效用评价的差异，导致不同类别公共商品供给水平存在较大差异。2019/9/2829私人商品的判断标准：排他性、竞争性如：各种买卖的商品，以价格和所有权转移产生了私人占有。私人商品的公式：含义：商品xj的总量等于每一个消费者i对这种商品和服务的消费（拥有）量之和；私人物品在个人之间是可分的niijjXX12019/9/2830混合商品（准公共商品）●含义：既非纯粹的公共商品，又非纯粹的私人商品，兼具公共商品与私人商品的特性。如：高速公路，高等教育，医疗●形成原因：一类是具有非竞争性但具有排他性（如拥挤的桥梁），或者因为非竞争性变弱（如拥挤的道路需要增加交警）；另一类是由外部效应引起的（如卫生保健、高等教育等）外部效应•外部效应也指某个经济主体的活动所产生的影响不表现在他自身的成本和收益上，而是会给其他的经济主体带来好处或者坏处。外部性包括正外部效益和负外部效益。•例如：养蜂人的到来增加了果园的产量，反过来果园的扩大又会增加养蜂人的收益。这就是正外部效应。一个工厂污染了水源，对下游的居民和河中的鱼类造成了损害。这就是负外部效应。一般原则：外部效应大的宜公共提供（如基础科研成果）外部效用较小的，可由政府和私人混合提供（如医疗保健）•公共产品消费在计量上的相对模糊，决定了满足社会公共需要的费用不可能完全按市场方法解决，大部分必须由国家通过税收形式来提供，并且按照社会公共产品的需要和分布情况进行财政支出安排，满足社会的需要。•当然，现代人们在研究“用者付费”的准公共产品。把可以计量的那部分交给市场去办（如要求更高的医疗保健和教育产品）。•在清楚界定的基础上，不断推广靠社会和企业的力量来满足对公共产品的提供是一个趋势。•2012年我国也提出要积极引导社会资金投入公共设施。对社会资金来说既解决了新投资渠道，也为进一步扩大公共产品规模奠定基础。如:购物街向购物者提供照明、保安、休息室等公共服务，直接收取费用不可行，于是将这些服务的费用分摊到商品中，通过捆绑来收取；如:私人修建灯塔也无法直接向每条船只收费，于是将灯塔服务转让给港口，由港口收费，港口也由此可以吸引更多的船只进港。国家需要说•自50年代起，在我国财政学或税收学教科书中占主导地位的课税根据学说是国家需要论。•国家是阶级统治的工具，履行着政治、经济和社会多方面的职能。国家在履行职能过程中必然消耗社会产品，但由于国家不直接从事物质生产，无收入来源，而国家履行职能的支出大多是无偿性质的，因而国家只能用强制、无偿的手段来筹集经费，税收就是实现国家这一职能的基本手段。是国家在经济上的体现。•国家职能是指国家在一定的历史时期内，根据人民和社会发展的需要，应承担的职责和应发挥的功能。•理论上，国家职能包括：•1、对内职能•（1）政治统治职能；（2）社会管理职能。•2、对外职能•（1）保卫职能；（2）交往职能。目前，我国国家职能被进一步细化到：•1、对内职能•（1）政治职能（协调统治阶级内部的利益冲突,维持社会秩序，管理社会公共事务）；•（2）经济职能(主要包括：国营经济发展，经济调节、市场监管)；•（3）文化职能（传承国家主流文化传统价值观）；•（4）社会公共服务职能（提供公共产品和服务大众）。等•2、对外职能•（1）防御外部敌人的侵犯和颠覆，捍卫国家的主权和领土完整；•（2）发展国际交流与合作。创造有利于我国发展的国际环境；•（3）维护世界和平，促进共同发展，积极发挥我国在国际社会中的作用。国家职能的变迁---(在工业化经济体和过渡性经济体中的私有化和福利改革)作者：(美)(SpulberNicolas)施普尔伯•认为：国家的职能具有四维特性•首先，国家职能是随时间而演化的，具有时间维特征。•其次，国家职能具有空间维特征，即处在不同地域空间的国家，其国家职能也应有所差别。再次，国家职能具有价值维特性。•第四，国家职能具有领域维特征。现行支出分类•我国2007年起，采用了国际通行做法，即同时使用支出功能分类和支出经济分类两种方法对财政支出进行分类。•支出功能分类。简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交、国防等大类，类下再分款、项两级。主要支出功能科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、粮油物资储备及金融监管等事务、国债事务、其他支出和转移性支出。•支出经济分类。是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。我国支出经济分类科目设工资福利支出、商品和服务支出等12类，类下设款。具体包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。•公共财政预算基本按功能科目：《政府收支分类科目》编制。三公消费--是啥需要?•我国60%是吃饭财政。其中三公消费，即公款吃喝、公务用车和公务出国。据专家估计，全国三公消费总额突破了9000亿元，相当于2012年全年财政收入的10%。•其中的公款出国（境）旅游、超标购置公车与公车私用、公款大吃大喝是典型的腐败，长期以来饱受社会舆论诟病。•但是，也有人认为此消费可以拉动经济。•如：2012年我国国家预算加大对基本建设投资倾斜。•中央基本建设投资主要是用于保障性安居工程的建设，增加以水利为主要内容的农业和农村基础设施建设，大力促进教育、医疗卫生、文化等社会事业的发展。社会扣除说：•社会扣除说主要依据马克思《哥达纲领批判》中关于个人收入分配进行社会扣除的理论分析的•税收名义上是强制、无偿的，但实质上是个人在向社会领取收入时所作出的扣除，这种扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。•社会财富在进入消费前必须进行6项扣除:•1，生产资料补偿部分；2，生产中劳动力补偿；•3，间接费用；•4，与生产无关的管理费用；•5，满足共同需要的费用；•6，为丧失劳动力者设立基金•政府因为对这个扣除与分配进行运作，所以出现公共财政活动。扣除方式主要是税收.•甚至把政府的服务看作是创造价值的第三产业的一部分。这样，政府的财政收支就融入了经济，成为经济的一个相对独立的组成部分。政府活动产生的是公共产品，与非政府部门通过交换而融合。小政府、大社会？•有人建议中国政府也应坚持“小政府、大社会”的方向，社会财富多让个人自主支配，幸福指数更高。•他们认为：通过财政实现二次分配行政管理成本十分高昂，资金在各个环节流失，而并不能公平合理地分配到个人；政府过多地主导社会财富分配，也必然会引起各种寻租行为，腐蚀政府的肌体；一味强化政府的再分配功能，必然会弱化市场的分配功能，降低社会活力。德国的借鉴•德国政府大量的财政支出是用于补贴，最