税务筹划东华大学管理学院(ppt289)

税务筹划顾晓敏博士东华大学管理学院第一讲税收筹划概论1.1认识企业税收筹划税收筹划的概念：指企业在法律允许的情况下，通过对企业的经营事项的事先筹划，从而使企业能获得最大的税收受益。所以又称节税。从某种程序上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如：内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，一种税收筹划，即在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。第一讲税收筹划概论税收筹划和避税、偷漏税的区别避税和节税不同，它是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家的税收，直接后果将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平。故避税需要反避税。因此避税就是钻法律的空子。第一讲税收筹划概论既然避税是非违法的，为何要反避税？其实，避税的非违法行是从法律而言，就经济影响而言，非违法的避税和非法的逃税没有什么区别，因为两者都是同样减少财政收入，同样弯曲了经济活动水平。因此反避税的深层次理由源于经济而非法律。对于政府而言，高质量的税法在纳税人的钻空子中产生。第一讲税收筹划概论偷税也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。偷税分为有意识的和无意识的。偷税的基本特征是非法性和欺诈性。偷税和节税的区别：前者违反法律；后者是法律规定所许可的。前者是对确立的纳税义务隐瞒作假，后者则是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。第一讲税收筹划概论1.2税收筹划主要有四大特征合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当纳税人有多种合法纳税方案，可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。第一讲税收筹划概论超前性，亦称前瞻性，是企业税收筹划的重要特征，即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。第一讲税收筹划概论目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事先就知道大概能节税多少。第一讲税收筹划概论综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。第一讲税收筹划概论1.3案例：案例背景：中国白酒业是中国独具特色的一个产业，1996年总产量为800万吨，2000年总产量为500万吨。行业市场连续低迷，不少名牌酒厂逐渐转向开发高价酒市场，如全兴推出售价400元的水井坊，茅台、五粮液也先后推出自己的高价酒。某酒厂老总说：高利润的高价酒将是白酒业的重要出路。第一讲税收筹划概论案例缘由：1、2001年5月1日，国家税务部门宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法。根据新政策，对粮食白酒和薯类白酒在维持现行出厂价25%和15%税率从价征收消费税办法不变的前提下，再对美近白酒按0.5元从量征收一道消费税。2、取消现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策（外购酒指酒厂生产前从外部购买的食用酒精等原料）第一讲税收筹划概论各产酒大省和各大企业的应对措施：1、一些大酒厂叫嚷着说被推到悬崖边上。各产酒大省纷纷召开紧急会议，研究如何减少损失。这些会议的目的有二：一是如何合理避税；二是如何争取减税。2、6月中旬，泸州老窖开始取消给经销商的返利，上调酒价。3、8月中旬，成都各大商场的白酒涨价，五粮液从305元上涨到318元，剑南春从91元涨到136元，茅台精品酒的价格从1468元爆涨到2280元。全兴沱牌和郎酒价格也有不同程度的提升。第一讲税收筹划概论问题的提出：1、国家调税的目的是什么？为什么这时候调税？为什么针对白酒业调税？为什么只调五毛钱呢？2、在对白酒征收五毛钱的从量税后，对地方税收的影响有多大？案例：税收和企业经营的关系.doc第一讲税收筹划概论1.4企业税收筹划的8种基本技术1）、免税技术免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。其中免征人包括免税自然人、免税公司和免税团体机构等。第一讲税收筹划概论例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物免征增值税、消费税和关税（不能办理出口退税）。再如，在中国境内新创办的软件企业经过认定以后，可以自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，那么该软件企业在盈利后的两年就是一个免缴企业所得税的纳税人。第一讲税收筹划概论2）减税技术减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个，一个是照顾，另一个是鼓励，例如上述的软件企业在获利年度后的第三年至第五年减半征收企业所得税；还有企业销售其自行开发的软件产品2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，就是国家为了鼓励软件企业的发展。第一讲税收筹划概论3）税率差异技术税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。例如：设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，可以减按15%的税率征收企业所得税。而设在经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商企业，可以减按24%的税率征收企业所得税。第一讲税收筹划概论4）分割技术分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。例如：某人A承包经营甲企业，A拥有对企业经营成果的所有权，假设全年应纳税所得额为200000元，按照对企事业单位的承包经营所得项目适用5%-35%的五级超额累进税率征税，则A应纳个人所得税为200000*35%-6750=63250元；若是5人一起承包经营甲企业，同样全年应纳税所得额为200000元，假设5人均分，则每人的年应纳税所得额为40000元，则5人合计要纳个人所得税为：5*（40000*30%-4250)=38750元，则由于一个纳税人“分割”为5个纳税人，则减少纳税63250-38750=24500元。第一讲税收筹划概论5）扣除技术扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。例如：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在计算企业的应纳税所得额时，在以下规定的比例之内，可以据实扣除全年销售（营业）收入净额不超过1500万元的，不超过全年销售（营业）收入净额的0.5%；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不能超过该部分收入的0.3%。纳税人可以增加扣除额以节减所得税。第一讲税收筹划概论6）抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如：国外所得已纳税款的抵免，研究开发费用等鼓励性抵免。有的国家规定，公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发费用的65%可直接抵免公司应纳所得税，还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25%的部分，可直接抵免当年的应纳所得税。第一讲税收筹划概论7）延期纳税技术延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的益处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而言是相对节减税收。例如：国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，那么把国外投资所得留在国外的公司，就会有更多的资金可供利用，将来可获得更多的收益。第一讲税收筹划概论8）退税技术退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。例如：在我国，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资该企业，增加注册资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。第二讲企业税收筹划必备的税收知识2.1我国现行税制体系中国经过1994年税制改革和几年来的逐步完善，已经建立了适应社会主义市场经济体制需要的税收制度第二讲企业税收筹划必备的税收知识2.1.1税种设置1）流转税类：此类税种通常是在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收入或出口货物的价格（数量）征收的。目前有四种：增值税、消费税、营业税和关税第二讲企业税收筹划必备的税收知识2）所得税类包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3）资源税类包括资源税和城镇土地使用税.对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节第二讲企业税收筹划必备的税收知识4)特定目的税种包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车辆购置税、燃油税6种第二讲企业税收筹划必备的税收知识5）财产税类房产税（产权人）、城市房地产税（只对涉外人员征收）和遗产税（目前未开征）6）行为税类包括车船使用税、车船使用牌照税、船舶顿税、印花税、契税（对不动产的买卖、产权典当）、证券交易税、屠宰税、筵席税第二讲企业税收筹划必备的税收知识7）农牧业税：包括农业税和牧业税第二讲企业税收筹划必备的税收知识适用外商投资企业的税种：增值税、消费税、营业税、关税、外商企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、车辆购置税、城市房地产税、车船牌照使用税、船舶顿税、印花税、契税、屠宰税、农业税共有16种税种。第二讲企业税收筹划必备的税收知识2.2纳税人的权利新的税收征管法对纳税人的权利作出了一系列的规定：1、了解税收法律、法规及有关纳税程序的权利现行税收征管法第8条规定“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况”第二讲企业税收筹划必备的税收知识2、请求保密权现行税收征管法第8条规定：纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为其保密。税务机关应该依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。保密：不仅是指纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关在进行税务检查时，对自己的储蓄存款、帐号保守秘密，而且也包括纳税人、扣缴义务人第二讲企业税收筹划必备的税收知识3、申请减、免税及退税权由于全国经济发展水平不平衡、生产经营过程中一些特殊情形、国家政策的需要，某些纳税人受客观因素的影响存在一定的特殊性等，这就要求在税收法律法规统一性的基础上采取相应的灵活措施，减免税就是用于补充、完善税收的，这既有利于扶持喝照顾纳税人也有利于国家培植税源。第二讲企业税收筹划必备的税收知识因此，现行税收征管法第8条规定“纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。”减税是指部分减征一定纳税额