税差作业

1、华夏公司2006年12月20日购入与生产经营活动有关的器具一台，原值600000元。会计上采用年序总和法计提折旧，折旧年限5年；税法要求采用平均年限法折旧，折旧年限5年。税前会计利润各年均为800000元。请分别按应付税款法、纳税影响会计法（递延法和债务法）和资产负债表债务法编制会计分录。解：应付税款法下：1、2007年：借：所得税290400.00.00贷：应交税金—所得税290400.002、2008年：借：所得税210000.00贷：应交税金—所得税210000.003、2009年：借：所得税200000.00贷：应交税金—所得税200000.004、2010年：借：所得税190000.00贷：应交税金—所得税190000.005、2011年：借：所得税180000.00贷：应交税金—所得税180000.00纳税影响会计法之递延法：1、2007年：借：所得税264000.00.00递延税款26400.00贷：应交税金—所得税290400.002、2008年：借：所得税200000.00递延税款10000.00贷：应交税金—所得税210000.003、2009年：借：所得税200000.00贷：应交税金—所得税200000.004、2010年：借：所得税203200.00贷：应交税金—所得税190000.00递延税款13200.005、2011年：借：所得税20320000.00贷：应交税金—所得税180000.00递延税款23200.00纳税影响会计法之债务法：1、2007年：借：所得税264000.00.00递延税款26400.00贷：应交税金—所得税290400.002、2008年：借：所得税206400.00递延税款3600.00贷：应交税金—所得税210000.003、2009年：借：所得税200000.00贷：应交税金—所得税200000.004、2010年：借：所得税200000.00贷：应交税金—所得税190000.00递延税款10000.005、2011年：借：所得税20000000.00贷：应交税金—所得税180000.00递延税款20000.00资产负债表债务法1、2007年：借：所得税费用264000.00递延所得税资产26400.00贷：应交税费—所得税290400.002、2008年：借：所得税费用206400.00递延所得税资产3600.00贷：应交税费—所得税210000.003、2009年：借：所得税费用200000.00贷：应交税费—所得税200000.004、2010年：借：所得税费用200000.00贷：应交税费—所得税190000.00递延所得税资产10000.005、2011年：借：所得税费用200000.00贷：应交税费—所得税180000.00递延所得税资产20000.002、乙公司2008年前购入甲公司一批价值234万元的货物，货款未付，现因乙公司财务发生困难无法偿还所欠债务，2009年4月1日双方达成债务重组协议，乙公司一次性支付所欠货款200万元给甲公司，其余货款不再支付。假设甲公司2008年对该应收账款计提了20万元的坏账准备，甲、乙公司2009年会计利润均为100万元。请分别根据企业会计制度和新会计准则作出甲、乙公司债务重组的会计处理，并指出其与税法的差异。解：乙公司（债务人）会计处理：新准则借：应付账款——乙公司2340000.00贷：银行存款2000000.00营业外收入—债务重组利得340000.00借：所得税费用250000.00贷：应交税费—所得税250000.00原准则借：应付账款——乙公司2340000.00贷：银行存款2000000.00资本公积340000.00申报所得税时，应调增所得34万元（永久性）借：所得税335000.00贷：应交税金—所得税335000.00甲公司(债权人)会计处理借：银行存款2000000.00坏账准备200000.00营业外支出—债务重组损失140000.00贷：应收账款——甲公司2340000.00申报所得税时，应调减所得20万元（债务重组损失为34万元）（新）借：所得税费用250000.00贷：递延所得税资产50000.00应交税费—所得税200000.00（原）借：所得税250000.00贷：递延税款50000.00应交税金—所得税200000.003、甲公司2009年以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务140万元，该批库存商品的账面成本为80万元，市场销售价格（不含税）为100万元，增值税税率为17%，假设不考虑其他税费。假设乙公司于2008年对该项应收账款计提了10万元的坏账准备，甲、乙公司2009年会计利润均为100万元。请分别根据企业会计制度和新会计准则作出甲、乙公司债务重组的会计处理，并指出其与税法的差异。解：①甲公司(债务人)的会计处理：借：应付账款1400000.00贷：主营业务收入1000000.00应交税费——应交增值税(销项税额)170000.00营业外收入——债务重组利得230000.00借：主营业务成本800000.00贷：库存商品800000.00借：所得税费用250000.00贷：应交税费—所得税250000.00原准则：借：应付账款140000.00贷：库存商品800000.00应交税金——应交增值税(销项税额)170000.00资本公积430000.00申报所得税时，应调增所得43万元=商品转让所得20万元+债务重组收益23万元，借：所得税357500.00贷：应交税金—所得税357500.00②乙公司(债权人)的会计处理：借：库存商品1000000.00应交税费一应交增值税(进项税额)170000.00坏账准备100000.00营业外支出——债务重组损失130000.00贷：应收账款1400000.00在申报所得税时，应调减所得10万元（债务重组损失为23万元）借：所得税费用250000.00贷：递延所得税资产25000.00应交税费—所得税225000.00原准则：借：库存商品1130000.00应交税金一应交增值税(进项税额)170000.00坏账准备100000.00贷：应收账款1400000.00申报所得税时，应调减所得23万元，同时调减换入资产的计税基础13万元借：所得税250000.00贷：递延税款57500.00应交税金—所得税192500.004、2008年5月，甲公司以其一处门面房换入乙公司生产的一批原材料。甲公司门面房的账面原价为50万元，已提折旧20万元，未计提减值准备，交换时的公允价值为117万元，交换过程中需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税40万元。甲公司换入原材料的公允价值为100万元（不含税），账面成本为80万元，原材料计税价格等于公允价值。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。假设上述非货币性资产交换具有商业实质，交换过程中不涉及其他税费。假设甲、乙公司2009年会计利润均为100万元，请分别根据企业会计制度和新会计准则作出会计处理，并指出其与税法的差异。解：甲公司账务处理如下：新准则：借：固定资产清理300000.00累计折旧200000.00贷：固定资产500000.00借：固定资产清理400000.00贷：应交税费400000.00借：原材料1000000.00应交税费----应缴增值税（进项税额）170000.00贷：固定资产清理700000.00营业外收入470000.00对于具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，因为会计已经采用了公允价值计量原则，所以会计与税法不存在差异。借：所得税费用250000.00贷：应交税费—所得税250000.00原准则：借：固定资产清理300000.00累计折旧200000.00贷：固定资产500000.00借：固定资产清理400000.00贷：应交税费400000.00借：原材料5300000.00应交税费----应缴增值税（进项税额）170000.00贷：固定资产清理700000.00申报所得税时，应调增所得47万元，同时调增换入原材料的计税基础47万元借：所得税250000.00递延税款117500.00贷：应交税金—所得税367500.00乙公司账务处理如下：新准则：借：固定资产1170000.00贷：主营业务收入1000000.00应交税费----应缴增值税（销项税额）170000.00借：主营业务成本800000.00贷：库存商品800000.00对于具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，因为会计已经采用了公允价值计量原则，所以会计与税法不存在差异。借：所得税250000.00贷：应交税金—所得税250000.00原准则：借：固定资产贷：库存商品800000.00应交税金----应缴增值税（销项税额）170000.00申报所得税时，应调增应税所得20万元，同时调增换入固定资产的计税基础20万元借：所得税250000.00递延税款50000.00贷：应交税金—所得税300000.005、甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，公允价值为117万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为120万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价3万元。双方均保持资产的原始使用状态。假设上述非货币性资产交换具有商业实质，交换过程中不涉及其他税费。假设甲、乙公司2009年会计利润均为100万元，请分别根据企业会计制度和新会计准则作出会计处理，并指出其与税法的差异。解：甲公司的会计处理：首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝3÷（100＋3）×100%＝2.91%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。新准则：借：固定资产1200000.00贷：主营业务收入1000000.00应交税费——应交增值税（销项税额）170000.00银行存款30000.00借：主营业务成本700000.00贷：库存商品700000.00借：营业税金及附加100000.00贷：应交税费——应交消费税100000.00对于具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，因为会计已经采用了公允价值计量原则，所以会计与税法不存在差异。原准则：借：固定资产1000000.00贷：库存商品700000.00应交税金——应交增值税（销项税额）170000.00——消费税100000.00银行存款30000.00申报所得税时，甲公司应调增商品转让所得20万元（100-70-10），同时调增换入固定资产的计税基础20万元。借：所得税250000.00递延税款50000.00贷：应交税金—所得税300000.00乙公司的会计处理：新准则：借：固定资产清理800000.00累计折旧1000000.00固定资产资产减值准备200000.00贷：固定资产2000000.00借：固定资产清理100000.00贷：应交税费——应交营业税100000.00借：库存商品1000000.00应交税费——应交增值税（进项税额）170000.00银行存款300000.00贷：固定资产清理900000.00营业外收入300000.00申报所得税时，乙公司应调减应税所得20万元（固定资产转让所得为10=120-（200-100）-10），借：所得税费用250000.00贷：递延所得税资产50000.00(减值准备)应交税费—所得税200000.00原准则：应确认的收益＝（1－换出资产账面价值80÷换出资产公允价值120）×补价3－（补价3÷换出资产公允价值120×应交的税金及教育费附加200×5%）=0.75（万元）借：固定资产清理800000.00累计折旧1000000.00固定资产资产减值准备200000.00贷：固定资产2000000.00借：固定资产清理100000.00贷：应交税金—