税收优惠政策筹划实例及稽查应对(陈萍生)

税收优惠政策筹划实例及稽查应对主讲人陈萍生2019/9/[e-mail]2主要收益•一、加深对各税种税收政策的理解和运用•二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件•三、认识本单位税收筹划的方向，规避税收风险•四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略•五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧2019/9/[e-mail]3主要内容•纳税筹划与税收优惠政策分析•增值税优惠政策筹划技巧•营业税优惠政策与筹划及技巧•企业所得税优惠政策与筹划技巧•个人所得税优惠政策与筹划技巧•土地增值税优惠政策与筹划技巧•其他税收优惠政策与筹划技巧•税务稽查应对技巧2019/9/[e-mail]4纳税筹划的类型筹划类型税率式税基式税额式2019/9/[e-mail]5税率式纳税筹划•税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。•常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。2019/9/[e-mail]6筹划实例•A公司生产销售一批产品给B公司，A地的所得税税率为25％。产品销售收入为1000万元，成本为800万元。不考虑其他因素，A公司需缴纳企业所得税50万元（200×25％）•筹划：•A公司在所得税税率为18％的经济特区设有子公司C，以850万元的价格销售产品给C，C再以1000万元销售给B，A、C整体纳税如下：（850－800）×25％＋（1000－850）×18％＝39.5，减少所得税收10.5万元（50－39.5）2019/9/[e-mail]7•举例•甲企业主要生产制造A产品，A产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，单位成本为500元。A产品平均售价800元，2007年销售A产品25万件。企业适用所得税税率为25％，其他有关数据如下：•（1）产品销售收入20000万元•（2）产品销售成本12500万元•（3）产品销售税金及附加200万元•（4）期间费用合计2300万元•（5）利润总额5000万元•（6）应纳所得税额1250万元2019/9/[e-mail]8•筹划思路•如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为18％。甲企业将A产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的第三道工序。•假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。2019/9/[e-mail]9•甲企业：•（1）产品销售收入＝25×540＝13500•（2）产品销售成本＝25×450＝11250•（3）产品销售税金及附加180•（4）期间费用＝2300×90％＝2070•（5）利润总额０，应纳所得税额为０•乙企业：•（1）产品销售收入=25×800=20000•（2）产品销售成本=25×590=14750•（3）产品销售税金及附加20•（4）期间费用＝2300×10％＋100＝330•（5）利润总额为4900，应纳所得税额为882•节省所得税额为368万元（1250－882）2019/9/[e-mail]10税基式纳税筹划•降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。•由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。•常见的筹划技术：•筹资方式选择•费用摊销•存货计价•折旧计算•资产租赁2019/9/[e-mail]11•例如：某企业2007年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元／吨、7月2万吨，价1200元／吨；12月1万吨，价1400元／吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元。•（1）采用先进先出法：企业利润＝2000－1000＝1000•（2）采用个别计价法：企业利润＝2000－1400＝600•（3）采用加权平均法：材料单价：（1000﹢2400﹢1400）÷4＝1200企业利润＝2000－1200＝800（万元）2019/9/[e-mail]12税额式纳税筹划•税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。•税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。•运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。2019/9/[e-mail]13•举例•A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值8000万元。双方协商，土地使用权按50％划分。先由A公司使用50％的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B公司开发。•B公司没有房地产开发资质，必须收购A公司股权，并以A公司名义开发房地产项目。而在收购之时，A房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。2019/9/[e-mail]14•A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产6000万元。公司资产负债情况如下：资产1.2亿元，其中开发的固定资产6000万元，尚未开发的土地4000万元，其他资产2000万元。公司负债1亿元；所有者权益2000万元，其中注册资本1800万元。•为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B投资公司实施对A公司的股权收购，A房地产公司决定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司—某商业公司。A公司分出6000万元资产时，同时分出承担负债5000万元。•剩余资产6000万元和负债5000万元后，由B公司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。2019/9/[e-mail]15税收优惠的分类•一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠•二、按优惠方式分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠•三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠•四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠2019/9/[e-mail]16•五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠•六、按审批程序分类审批类和备案类。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可。•七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠2019/9/[e-mail]17税收优惠的方式•税收优惠的方式主要有以下几种：•(1)免税(2)减税(3)缓税•(4)出口退免税(5)再投资退税(6)即征即退•(7)先征后返(8)税额抵扣(9)税收抵免•(10)税收饶让(11)税收豁免(12)投资抵免•(13)保税制度(14)以税还贷(15)税前还贷•(16)亏损结转(17)汇总纳税(18)起征点•(19)免征额(20)加速折旧(21)存货计价•(22)税项扣除(23)税收停征2019/9/[e-mail]18增值税优惠政策•关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知•财税[2007]92号•对安置残疾人单位的增值税和营业税政策•对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。•（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。2019/9/[e-mail]19产品销售给外贸出口可否退税？•国税发［1994］155号•下列项目不得享受对民政福利企业的税收优惠政策：•(一)生产销售属于消费税的应税产品,一律按规定征收消费税.•(二)生产销售属于应征收消费税的货物,不能享受先征后返还增值税的优惠政策.•(三)享受先征后返还增值税的货物,只限于本企业生产的货物.对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法.•(四)销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法.2019/9/[e-mail]20•单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税优惠政策。•（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。2019/9/[e-mail]21•对安置残疾人单位的企业所得税政策•（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。•单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。•单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。•（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。2019/9/[e-mail]22•享受税收优惠政策单位的条件•同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受税收优惠政策：•（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。•（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。•月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含）的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。2019/9/[e-mail]23•（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。•（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。•（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。•经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。2019/9/[e-mail]24•销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题•（财税[2007]127号）•（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。2019/9/[e-mail]25•（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不